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1、电机企业成本费用内部控制摘要目前我国企业一般都具有一定的成本费用内部控制制度，但对成本费用内部控制的整体框架的认识还不够全面，建立起完整的成本费用内部控制制度的公司还很少见，可以看到的更多是各种财务管理制度，比如成本费用核算制度、全面预算管理制度、业务招待费管理制度、差旅费借款及报销制度等。这些制度都是对具体的成本费用内部控制活动进行的规定，从成本费用内部控制体系来看，仅仅只是成本费用内部控制体系的组成部分而已。缺乏对成本费用内部控制的一种整体认识，使得成本费用内部控制制度建设和实施上存在缺陷。针对这种现象,本文通过论述成本费用内部控制的基本理论，从成本费用内部控制的基本内容出发，分析电机企业
2、成本费用内部控制的现状，指出存在的问题，然后结合问题给出具有相应的解决办法，以完善电机企业成本费用内部控制。关键词：电机企业；成本费用；内部控制目录一、项目背景分析错误!未定义书签。二、中型电机分公司基本情况介绍3（一）中型电机分公司概况3（二）国内电机行业的特点及中型分公司面临的困境3三、中型电机分公司成本费用内部控制现状及问题分析4（一）成本费用内部控制环境4（二）成本费用内部控制风险评估5（三）成本费用内部控制活动6四、改善措施6（一）改善中型电机分公司成本费用内部控制的环境6（二）全面贯彻风险管理意识6（三）加大成本费用控制制度的执行力度7参考文献错误!未定义书签。一、项目背景分析内部
3、控制作为现代企业重要的管理制度，关系到企业能否建立合理的公司治理结构，能否在激烈的市场竞争中抓住机会、控制风险、持续发展。因此在社会经济运行过程中，内部控制是一个永恒的研究话题。早在20世纪30年代以前，人们就开始在企业中施行内部牵制，内部牵制是内部控制的最初形式，主要目的是保护企业的财产安全。成本费用的管理是企业日常经营管理的重要内容，公司管理者关注成本费用,他们期望科学的成本费用信息能提供经营决策依据；企业的投资者关注成本费用,他们期望通过成本费用信息获悉企业经营效率；企业员工关注成本费用，因为他们的收入、绩效可能与成本费用相关联。但是成本费用在企业内部发生的概率频繁，空间广泛，容易出现失
4、控、违规舞弊和披露虚假成本费用信息的情况。而成本费用内部控制可以在一定程度上降低成本费用，保障成本费用信息的真实性、支出的合法性。所以说，成本费用内部控制不仅是企业内部控制的子系统,而且是企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制。其设计是否科学合理、高效,关系着公司整个内部控制体系的效力,同时影响着公司财务信息质量以及生产经营的成败。企业成本费用内部控制具体指的是企业为了将各项涉及成本费用的风险降低所采取的一系列控制手段，其主要目的是在企业可承受的范围内对成本费用风险加以控制。通常而言，企业成本费用内部控制大体上包括的内容为:不相容岗位的授权审批和分离;成本费用的考核及分析;成本费用的核定
5、;成本费用的执行管理;成本费用的预算等。严格的控制企业的成本费用，不仅能够有效的促进企业的发展，而且有助于企业核心竞争力的提高。由此可见，研究企业的成本费用内部控制，有着非常重要的现实意义。二、中型电机分公司基本情况介绍（一）中型电机分公司概况中型电机分公司是上市公司东方电机有限公司所属子公司，即东方电机有限公司的全资分公司，于2008年新设成立，总公司拨入分公司的资本金为1.5亿元。分公司财务实行独立核算，自主经营、自负盈亏，除企业所得税由总公司汇总缴纳外，其余税种均由分公司独立向注册地税务机关单独缴纳。分公司主营风力发电机，达产后化生产模式为批量。2010年4月，分公司开始试生产，直至20
6、11年3月基本实现量产。公司现有职工人数300人，其中80人为合同制正式职工，其余为劳务公司派遣到分公司的员工。公司组织结构为：总经理层，下设综管部、财务部、产品开发部、制造部、经营部、品质保证部六个部门。分公司组织架构图1所示。图1中型电机分公司组织架构图（二）国内电机行业的特点及中型分公司面临的困境随着我国国民经济的发展和国内外市场需求的不断增长，国内中小型电机处于快速发展阶段。目前我国己经成为世界上最大的中小型电机生产、使用和出口大国。我国电机企业大多数是由原来的国有企业改制后转变成股份制企业的，所以仍部分的残留着计划经济体制时期对政府的依赖性，不能完全的面向市场，风险意识不足。我国中小
7、型电机与国外同类先进产品相比存在比较大的差距，主要有以下几点表现：第一，技术开发的差距。国内大部分电机企业急需提高设计技术和工艺水平；缺乏系统研究,节能效果差;模型设计和材料损耗计算不精确,测试条件落后等。第二，创新能力的差距。在国外大中型电机企业中，信息技术的发展、柔性生产、低碳经济等己上升到战略层面，但国内电机企业却缺乏具有自主知识产权的核心技术，信息技术系统不健全，材料消耗控制不足。三、中型电机分公司成本费用内部控制现状及问题分析（一）成本费用内部控制环境1.内部控制环境现状第一，企业文化建设方面的举措。本公司所属总公司的企业文化是：“追求卓越、与时俱进，打造世界一流发电设备制造基地”。
8、本公司属于新成立的公司，产品附加值较低，薄利多销才能获得生存。本公司除传承总公司的文化理念外，还试图推行“全员成本意识”的理念，由于多数职工为招聘的新毕业的年轻人，形成这样的文化还需要一个过程，员工多数已有成本意识，但在实际工作中，这种意识明显不足。第二，人力资源政策方面的举措。目前公司现有的300名职工中，仅80人为合同制正式职工，其余均为劳务公司派遣到分公司的员工，并且员工中70%为中大专学历，本科学历的占23.33%,硕士及以上学历的占3.33%,其他的占3.34%0公司管理层均从总公司调入，但目前所从事的岗位大多比以前复杂，甚至是从事着与以前完?全不同的岗位。2.内部控制环境的问题分析
9、第一，企业文化分析。作为一个大型国有企业的分公司，中型电机分公司在组织结构的构建及日常的管理中不可避免的带有行政色彩。虽然公司倡导“追求卓越、与时俱进”，并且不断推行“全员成本意识”，但是国有企业的优越感使员工常常产生消极、依赖心理，因此，办事拖拉效率低下，存在很多浪费现象。在国有企业中往往存在着国有企业经营管理领导层对内部控制重视不足、观念落后,对内部控制的掌握还仅限于名称上，认为内部控制就是内部会计控制、内部成本控制，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制流于形式，即使已经制定出相应内控制度的企业大多也只是停留在文字上等情况，这样就失去了内控应有的刚性和严厉性。同样作为国有企业的中型电机分公
10、司在企业文化上和在对内部控制的认识上或多或少存在着这种情况，这阻碍了企业良好的内部控制环境的创造，不利于成本费用控制工作的开展。第二，人力资源分析。目前公司现有的职工中，仅80人为合同制正式职工，其余均为劳务公司派遣到分公司的员工，且员工中70%为中大专学历。对于大多数的劳务派遣工来说，由于不是公司的正式员工，所以很难产生归属感，存在“做一天和尚撞一天钟”的心理,在践行企业价值观,为企业奉献方面做的自然不够。同时员工中绝大部分是中专、大专学历，文化程度不高，知识层次偏低，对成本费用内部控制的建立和实施理解和实践不够。另外由于公司管理层大多属于新调入，目前所从事的岗位大多比以前复杂，甚至是从事着
11、与以前完全不同的岗位,所以公司管理层往往会出现对岗位职责理解不清，胜任能力不足等情况，这些都说明公司所处的控制环境并不优良。（二）成本费用内部控制风险评估1.成本费用内部控制风险评估的实施现状经调查发现，中型电机分公司在研究制定本公司的发展政策或目标时，除了会考虑集团的整体目标外，同时也会结合国家政策或市场形势来分析公司面临的风险，结合风险采取应对措施。但多是就风险论风险，并没有在成本费用方面很好的践行全面风险管理理念，没有一套完整有效的成本费用风险评估程序。2.成本费用内部控制风险评估问题分析第一，风险评估机制缺失。由于成本费用的频发性、复杂性等特点，企业在日常的成本费用管理中面临着各种风险
12、。主要有内部固定资产、存货等的收、发、领用以及库存管理等存在的风险，对于些有跨国业务的企业，也会存在对外投资风险、跨国采购的外汇汇率变动等带来的风险。中型电机分公司的成本费用控制风险主要存在于企业内部，公司目前没有明确制定风险评估机制，没有专门的机构或人员来对风险进行识别、判断、分析，没有明确相关的风险目标责任人，风险识别、风险分析和风险应对的能力较弱，尤其对于新产品的开发风险评估不足,对于新产品投产前进行的竞争力、生产力、价格定位及成本费用等方面的评估没有规范的流程，可能会导致新产品一出生就夭折的风险。第二，员工道德意识薄弱且专业能力有限。由于公司在风险评估方面没有安排专门的机构或人员，所以
13、员工在实际工作中往往对风险的重视程度不够，即使是意识到了风险的存在，由于不是自己职责范围内的工作，或者因为专业能力不足就任凭风险发生。（三）成本费用内部控制活动中型电机分公司在成本费用控制活动方面采取了比较多的措施，在践行我国企业内部控制基本规范方面比较积极，对于物料、存货的领取、发出都有比较详细、严格的规定。但是在实际工作中很明显存在着执行不力的现象。例如，公司虽然划分了审批权限，但是仍然存在着越权审批、审批不负责的情况或者由于程序复杂而将制度流于形式。另外，公司没有在成本费用内部控制活动中引入新的方法和理念。对于成本的管理，管理层应该及时转变传统狭溢的成本观念，结合企业的实际情况，引入现代
14、先进的成本控制方法例如作业成本管理理念、战略成本管理理念、质量成本管理理念、环境成本管理理念、目标成本管理理念、社会责任成本理念等，来提高企业成本管理的水平和效率，实现减能增效的目标，增强企业的竞争力。四、改善措施（一）改善中型电机分公司成本费用内部控制的环境中型电机分公司必须树立正确的内部控制理念，不能因为国资委、财政部要求关注内控了才被动的开始关注内控，或将公司的内控建设流于形式，而应该看到内部控制建设能给企业成本费用管理上带来的便利，变被动接受为主动需要，才能真正的搞好内控。内部控制是全员、全过程、全方位的控制，仅依赖管理层的执行是不可能有效果的。员工是内部控制活动的主体，如果员工的专业
15、胜任能力不足或者对成本费用内部控制的理解不清，就很难将相关制度执行下去。鉴于中型电机分公司现有的人力资源结构，公司要想实现成本费用的有效控制，就必须加强对员工的培训，使其在思想上认识到降本增效的重要性，在能力上能-达到成本费用内部控制制度的要求。同时公司应该多吸收些具有综合素质的人才，为成本费用控制的开展提供新的思路。（二）全面贯彻风险管理意识对于中型电机分公司来讲，目前面临着风电产能过剩和行业过度竞争，风电设备价格不断下降，上游原材料价格和劳动力成本上涨等压力。并且目前全球范围内的大宗商品价格上涨，特别是金属铜和稀土永磁的价格飞速上涨使电机成本不断抬高。因此中型电机分公司的主打机型高速永磁类
16、产品所需的磁钢价格就一路飙升，该类企业的成本费用内部控制面临着异常困难的态势。对于中型电机分公司这样的发电设备制造企业，其生产经营受宏观环境的影响比较大，因此中型电机分公司可以建立专门的风险评估小组或机构，调研、分析企业在日常经营活动中面临的潜在风险，然后设置一个风险预警系统，为公司管理层提供预警信号。并通过对各种指标的分析来制定相应的措施控制并分散风险。比如，销售部门成立专门的小组，通过市场调查、查证、查询，分析产品目前在市场上的销售情况及面临的风险，然后将调查结果上报给公司决策层，决策层、采购部门、生产部门及财务部门等讨论调查结果，提出老产品的改进方案及新产品的开发设计方案。（三）加大成本费用控制制度的执行力度为了降低原材料的采购成本，中型电机分公司可以建立一个专门的询价小组对采购价格进行调查询问，为公司对采购人员的采购价
