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1、毕业设计（论文）题目：试论谨慎性原则的运用牛艳学生姓名学号070101110076指导老师吴红梅专业会计学学院西学院2010年10月摘要:本文论述了谨慎性原则在我国的发展历程及我国现代会计中的具体运用，以及我国实施谨慎性原则应留意的问题以及自己的一些解决后策。关键词：谨慎性原则；发展；运用；问题;改善谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义.保守主义等,在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的状况下，应运用谨慎的职业推断和稳妥的会计方法进行会计处理。进入二十一世纪后，随着改革开放的深化、WTO的加入、经济全球化和国际竞争的
2、加剧，会计所及的经济环境的不确定性越来越高。会计信息运用者面临的决策风险也越来越大，以投资者为主体的会计信息运用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必定。谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素、是为了削减会计风起而实行的一种文件做法。任何事物都有两面性，谨慎性原则也是如比，若运用不当，不仅不能降低会计风险，相反的还会破坏会计信息的真实性,新词，所以谨慎性原则的合理运用，对增加我国企业抵挡风险的实力具有重要的现实意义。一,谨慎性原则在我国的运用起先于1992年，在近十年的应用中，可以按其运用程度和范围的不同，分为五个阶段：(一)1992年至1997年1992年发布，
3、并于1993年7月1日起施行的企业会计准则中首次明确了谨慎性原则,要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求；合理核算可能发生的损失和费用。同时，在行业会计制度中主要体现为三个方面：即存货计价方法采纳后进先出法、应收账款计提坏账打算、固定资产折旧采纳加速折旧法。(二)1998年至2000年1998年接连颁布的投资3等一系列具体会计准则及股份有限公司会计制度中，谨慎性原则得到进一步的运用，具体包括：1、在1992年会计准则和行业会计制度的基础上，扩大了资产项目计提打算的范围，即计提短期投资跌价打算、坏账打算、存货跌价打算和长期投费减值打算，同时，扩大了坏账打算的提取范围，在提取方法及比例上更加敏捷
4、。2、时固定春产折旧方法一一加速折旧法的应用条件有所放松。3,对无形资产、开办费的摊销期限作了修订，由原制度中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”，分别调整为“不超过10年”、“不.超过5年“.4、对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露作出了规范，规定或有资产和或有利律不予确认，一般也不予披露，或有负债不予确认，但应在会计报表附注中予以披容。5、对于债务重组中涉及的或有收益和或有支出，债务人确认为负债，债权人则不应确认为资产,只能在表外予以披露。6、时于收入的确认，在确认标准上更加遂慎。如无论是G收入准则中关于收入确认的四个条件，还是建立合同准则中关于跨期合同引起的收入
5、确认,均将相关经济利益流入企业、结果能够牢聿计量等作为一个重要的内容。(三)2001年2001年1月财政部颁布了无形资产借款责用、租赁三个新的具体会计准则，并同时修订了投密、债务重组等五项准则：2001年2月领布了企业会计制度。在这些新的准则和制度中，谨慎性原则体现为。1.全面计提资产减值打算。中期期末和年末除了计提原有的“四项打算”外，新的企业统一会计制度和无形资产3准则规定还应计提固定资产减值打算和无形资产液值打算。2、在企业会计准则借款费用准则中，变更了借款费用资本化的标准.以“固定资产达到预定可运用状杰”作为借款费用停止资本化的标准，并明确了暂停资本化的条件，避开固定资产价值虚计。3、
6、变更了融资租赁固定资产入账价值的确定方法，规定“租赁起先日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”，变更了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输变、途中保险费、安装调试费等支出确定租入固定资产价值的方法。同时，租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。4、在无形资产准则中，要求企业管理朝门在推断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，应对无形姿产在芨料运用年限内存在的各种因素作出诺慎的估计。（四）2006年为了适应会计改革的须要，财政部在2005年2月15日发布了信的企业会计准则体系，财政部规定，新会计准则于2007年一月一日在上市公司范围内实施。新准则中较充
7、分运用了谨慎性原则,主要体现在或有事项计量方面，资产的后续计量方面，资产的期末计价方面，收益的确认方面和或有事项计量方面等。二、谨慎性原则在我国会计实务中的实际运用状况自1992年以来，特殊是股份有限公司会计制度实施以来，谨慎性原则的运用时于“挤出”我国上市公司资产和利润中的水份，防止其利用四项打算调整利润发挥了较大的作用。由1999年年报中可以看出，计提总数超亿元的不下60家,ST导金曼、深深房A分别以9.8亿，9.5亿名列榜首。据对855家公司的统计，其计提的四项打算总数达到287.2亿元，其净利润总额电不过639.7亿元。但从我国会计实务中的运用看,有以下几种状况应予以留意,第一，某些上
8、市公司基于保盈利、保配股资格的须要，无视企业现状，与遒慎性原则南辕北辙，甚至将各种“打算”的计提与年度间的转移作为新的新饰手段。如某固定资产更新换代比较快的上市公司将采纳的固定资产折旧方法由加速折旧法改为一般折旧法,仅此一项一年就为其增加了966万元的利洞，使账面利润转亏为盈。其次.逆慎性原则的运用程度不均衡。如依据1999年年报中披露的资料，有206家公司实行期末余额百分比法计提坏账打算，其中最低比例是0.3%,最高比例是24.09%。再如,1998年在涉及短期投资的133家公司中，提取短期投资跣价打算的只有4家，占3%,涉及长期投资的326家公司中，提取长期投资减值打算的只有13家，不足4
9、%。当然，由于每个企业的具体状况不同,应允许企业间在计提比例、数额等方面存在差异，但是从实际状况看，利拉最大化才是造成这种状况的根本缘由。第三，会计人员的职业推断力有待于提尚。谨慎性原则的应用与会计领域的不确定性是亲寄联系在一起的，对于存货跌价打算、坏账打算等的计提，须要会计人员有较强的职业推断力，这一要求与会计人员的现实水平尚有肯定差距。关于谨慎性原则正确运用的几点思索谨慎性原则从产生之初即带有明显的两面性，一方面它能够避开虚计资产和浮有利润，爱护投资者和债权人的利益；另一方面在运用该原则时，不行避开地会带有主观随意的色调，甚至为报表粉饰留下了空间。从以上分析中我们看到.谨慎性原则在我国会计
10、规范体系中得到了进一步的体现,但鉴于我国会计实务的现状，正确运用误慎性原则成为当前贯徇实施新的会计准则和企业会计制度的关融因素。因此,笔者认为，目前须要留意以下几个问题：（一）体现谨慎性原则的会计准刖和制度的相关条款应尽量具有可操作性。从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，如后进先出法、加速折旧的方法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的推断标准不够明确,特殊是存货、11定森产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为确定资产减值打算数额确定因素的“可变现净值”的确定较为困难，为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了肯定的空间。因此，笔者建议，应就“可变现净值”的确
11、定问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。（二）提高会计人员的职业推新实力，为诙慎性原则的正确运用其定基砒。任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯徇和运用都离不开会计行为的主体一一会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范图日芨扩大，尤其是如何保证会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”，这就要求会计人员必需提高职业推断实力，使其能够精确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和推断时.力求客观和公正，避开主观随意性。（三）充分发挥独立审计的外部监督作用.为谨慎性原刖的正琉运用构造“防卫”体系。为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加遂以独立审计为核心
12、的外部监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。（四）将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来。谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行推断时所体现的一种看法；其次,才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的推断会导致其时方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影晌到信息运用者特殊是外部信息运用者的决策。因此,凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息运用者对目前和将来理性推断的信息都应在财务报告中作出全面陈述，包括体规谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。三、我国企业运用谨慎性原则存在的问题（一）逆慎
13、性原则应用中，会计确认与计量的雉度大目前我国资产信息、价格市场机制尚不健全，大多数商品和股权没有价格信息，很常确认资产的公允价值，债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况也很难认定。会计人员难以把握各种打算金的计提，会计确认与会计计量难度较大，而且确认计量的精确性也难以匿证.谨慎性原则实际操作中简单受会计人员业务素养、职业推断实力的影响，而导致偏差。另外，由于会计准则未对计提各项资产减值打算的比例和操作方法作出具体规定，使得不同的企业在处理相同或相像状况时存在较大差异，缺乏可比性。（一）与其他会计原则有肯定冲突谨慎性原刖在应用过程中与牢靠性原则、可比性原具!1、配比性原则和权责发生制梆存在肯
14、定的冲突。牢靠性原则强调会计核算应当真实牢靠.以实际发生经济业务为依据照实反映企业的财务状况和经营成枭。而谨慎性原则要求在会计事务中确认可能发生但尚未发生的损失或费用,与牢靠性原则冲突。权贲发生制要求严格实行应收应付制，要求按收入费用发生的时间确认其归感。而谨慎性原则允许将现在尚未发生的,将来可能发生的损失、费用提前计入损益，违反了权责发生制。谐慎性原则要求尽可能在当期确认可能的损失费用，滞后确认或不确认可能的收拉,这与要求各项收入、费用在同一会计期间确认计量的配比原则也相互冲突。谈慎性原则允许企业依据自身状况的变更变更会计核算的口径和方法，使企业本身前后各期之间以及不同企业之间缺乏统一的核算
15、标准，从而可能失去会计信息的可比性.（三）谨慎性原则应用中易被港用企业时具有不确定性的经济事项迸行会计处理时,遂慎性原则没有具体规定选择会计政策、进行会计估计的客观标准，而是将专业推断选择权给予了企业。在运用该原则时,难免带有主观随意的色调，加之企业外部人员时减值打算等相关信息的再确认缺乏权威性，致使该原则在执行过程中易被波用，甚至可能成为某些企业盈余管理的工具。采纳不提减值打算或过度计提减值打算，变更固定窿产折旧方法、调整无形资产受拉期限等手法，达到:份饰经营成果提高业绩，或院瞒利涧逃税漏税的目的。使得企业的财务状况和经首成果得不到精确描示，会计信息的牢拿性受到影响.（四）税法对谨慎性原则运
16、用的制约。税法制约了诺慎性原则的应用。现行税法对税前列支的魄用规定有别于会计制度，如坏账打算金的提取，在计算所得税所得额时，超过3%以上的坏账打算金应调整所得税额，这就导致企业当期张面利润因打算金的提取而削减时，还奈补交所得税，并干脆漕大企业当期的现金流出，这使谨慎性原则的应用受到了限制O企业因选择逆慎性原则而导致利润虚减，例如当期产品保修费用，依据权责发生制原则可用于产品销售的当期计提，但依据税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，这就使得当期费用增加，所得税却未能相应抵减，造成当期利润虚减。四.正确运用谨慎性原则的措施(一)加强会计人员的职业推断实力2006年颁布的新准则用公允价值、处置费用和加料将来现金流量现值的计算等分别做了较为具体的操作指导规定，无形资产开发费用、借款费用资本化的条件划分也更加明
