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1、免抵退税会计核算举例免抵退税会计核算举例例：某生产型外商投资企业，2008年12月-2009年3月发生卜列业务（该企业销售的货物的征税税率适用17乐退税率适用13%,美元汇率为6.84）o企业12月份发生如卜业务：（1）12月购入原材料，取得增值税专用发票上的税额为80万元（增值税不兑率为17%）,已验收入库。（2） 12月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。（3） 12月的出口销售额（C1.F价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元。（4）计算12月免抵退税不得免征和抵扣税额。免抵退税不得免征和抵扣税额=（1,100,000
2、-100,000）6.84（17%-13%）=273,600元（5）企业上期没有留抵税额，计算12月应退税额和免抵税额。当月期末留抵税额=一340,000（800,000-273,600）=186,400元当期免抵退税额=（1,100,000-100,000-100,000）6.8413%=533,520元当月期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额=当月期末留抵税额=186,400元当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=533,520186,400=347,120元依据计算的应退税额:依据计算的免抵税额：2009年1月份发生如下业务:（6） 2009年1月购入原材料，取得增值税专用发票上
3、的税额为80万元（增值税税率为17%）,已验收入库。（7） 1月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。（8） 1月的出口销售额（FoB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2008年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元。实现的出口销售收入：800,0006.84=5,472,000元（9）计算1月免抵退税不得免征和抵扣税额。免抵退税不得免征和抵扣税额=800,0006.84（17%-13%）=218,880元（10）计算1月的应退税额和免抵税额。当月期末留抵税额=一340,000（186,400-186,400+800,000-218
4、,880）=241,120元当期免抵退税额=（800,000-300,000+200,000）6.8413%=622,440元由于当月期末留抵税额小于当期免抵退税额，所以当期应退税额=期末留抵税额=241,120元当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=622,440241,120=381,320元依据计算的应退税额：依据计第的免抵税额：（11）1月发生一笔退运，退运货物是在2008年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元。（12）依据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款。2009年2月份发生如下业务：（13）2009年2月购入原材料，取得增值税专用发票上的税额
5、为80万元（增值税税率为17%）,已验收入库。（14）2月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。（15）2月的出口销售额（FoB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2008年I2月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2009年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元。实现的出口销售收入：800,0006.84=5,472,000元（16）当月发生一笔退运业务，退运货物是在2009年1月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为6万美元。依据退运货物的原出口销价额冲减当期出口销售收入：60,0006.84=410,400元（17）计
6、算2月免抵退税不得免征和抵扣税额。免抵退税不得免征和抵扣税额=（800,000-60,000）6.84(17%-1.3%)=202,464元(18)计第2月的应退税额和免抵税额。当月期末留抵税额=一340,000(241,120-241,120+800,000-202,464)=257,536元当期免抵退税额=(800,000-300,000+100,000+300,000)6.8413%=800,280元由于当月期末留抵税额小于当期免抵退税额，所以当期应退税额=期末留抵税额=257,536元当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=800,280257,536=542,744元依据计算的应
7、退税额：依据计算的免抵税额：(19)2月支付2008年12月出口货物的运保费8万美元。调整2008年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入=(100,000-80,000)6.84=136,800元调整主营业务成本=(100,00080,000)6.84(17%-13%)=5,472元调整免抵退税额=(100,000-80,000)6.8413%=17,784元2009年3月份发生如下业务：(20)3月以进料加工贸易方式免税购进进口甲料件价格90万美元，从国内购进乙材料500万元，进项税额85万元，以验收入库。(21)3月发生内销销售收入(不含税价)200万元人民币。(22)3月的进料加工第
8、出口销售额(FOB价)100万美元，全部取得出口报关单(退税专用联)，安排进口总值为1200万元，安排出口总值为1600万元。实现的出口销售收入：1,000,0006.84=6,840,000元(23)计算3月免抵退税不得免征和抵扣税额、应退税额和免抵税额。采纳购进法进料加工免税进口料件的组成计税价格=进口料件价格+海关实征关税+海关实征消费税=900,0006.84=6,156,000元免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=进料加工免税进口料件的组成计税价格(出口货物征税税率一出口货物退税率)=6,156,000(17%-13%)=246,240元免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外
9、汇人民币牌价(出口货物征税税率一出口货物退税率一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1,000,0006.84(17%-13%)-246,240=27,360元当月期末留抵税额=一340,000(850,00027,360)=482,640元免抵退税额抵减额=进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物退税率=6,156,00013%=800,280元当期免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率一免抵退税额抵减额=1,000,0006.8413%-800,280=889,200-800,280=88,920元由于当月期末留抵税额大于当期免抵退税额，所以当期应退税额=当期免抵退税额
10、=88,920元当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=0元依据计算的应退税额：采纳实耗法安排安排率=安排进口总值安排出口总值100%=1.200万元1600万元=0.75进料加工免税进口料件的组成计税价格=出口货物离岸价安排安排率=1,000,0006.840.75=5,130,000元免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=进料加工免税进口料件的组成计税价格(出口货物征税税率一出口货物退税率)=5,130,000(17%-13%)=205,200元免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1,000,0
11、006.84(17%13%)-205,200=68,400元当月期末留抵税额=一340,000(850,000-68,400)=441,600元免抵退税额抵减额=进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物退税率=5,130,00013%=666,900元当期免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率一免抵退税额抵减额=1,000,0006.8413%-666,900=889,200-666,900=222,300元由于当月期末留抵税额大于当期免抵退税额，所以当期应退税额=当期免抵退税额=222,300元当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=0元依据计弊的应退税额：(24)
12、对2008年12月出口，到期仍未收齐出口报关单(退税专用联)的10万美元视同内销征税。对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100,0006.84(1+17%)17%=99,385元冲减已结转的主营业务成本：100,0006.84（17%-13%）=27,360元冲减免抵退税额:100,0006.8413%=88,920元用进项留抵税额抵减增值税欠税的会计处理当增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额时，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。抵缴欠税的会计处理为：借：应交税费-应交增值税（进项税额）（红字）贷：应交税费-未交增值税（？）未按规定时间取得出口单证补税的会计处理生产企业出口货物，逾
13、期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。详细会计处理如下：一、本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。冲减出口销售收入，增加内销销售收入。借：主营业务收入-出口收入贷：主营业务收入-内销收入按出口销售收入补提销项税额。借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（销项税额）留意事项：对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该货物，所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业
14、务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。二、上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交增值税（销项税额）依据单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（红字）依据单证不齐出IJ销售额乘以退税率冲减免抵税额。借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（红字）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）（红字）留意事项：对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在账务上不进行收入的调整，在出口退税申报系统中也不进行调整。留意
15、在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项书目入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出。货物出口后发生退关退运时的会一、本年度出口货物发生退关退运时依据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收入（红字）依据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）留意事项：当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应依据该部分退运货物的原始出口销售额确定。对于货物出口时与退运时汇率发生变更的，应以货物出口时的汇率为准。发生退关退运业务，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。对于退关退运货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含退关退运货物，所以在账务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。二、以前年度出口货物在当年发生退关退运
