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1、我国煤炭业上市公司环境会计信息披露质量评价分析目录我国AW境上市公司环境会计侑息按E质评价分析1关)；披1B01。弓I11相关念及研2I环境会计信息披露质量212研究方法22mct3四Ry三tHB三i三attXffia9g三22.1 环境会计信息披露现状22.2 环境会计信息披翦存在的问例63爆炭业上市公国环境会出8息员日价73.1 建立质置怦价体系73.2 环境会计信息质量评价93.3 评价缴分析114优帕tHB1.Bft质$(114.1 企业应提高披露意识124.2 加快信息披露法律体系建设124.3 提高利益相关者对环境信息披露的关注度1354BB】3坎：14摘要：针对上市公司环境会计信
2、息披露问题,利用模型评价法,分析我国煤炭业上市公司环境会计信息披露状况,建立环境会计信息披露员量评价体系,评价了煤炭业上市公司环境会计信息披露质量，对其整体披露质量水平不高的评价结果进行分析并提出了企业应增演环境信息披露意识,加快完善信息披露法律体系建设，提高利益相关者对环境会计信息披露关注度的建议。研究结果为提离环境会计信息披露质量提供参考意见。关雷3：环境会计；信息披露；披露质至。引言煤炭资源开发利用过程中的环境同更股为突出,也引起了社会各界的高度关注和重视。经过主动公开环境会计方面信息的过程,将企业对环境问题的重视程度、生产经苗过程中的环境问题等都公之于众.这不仅是公司提高内部控制水平的
3、需要.还是政府等监管部门对企业进行宏观管控的必然要求。所以,研究煤炭公向环境会计信息披露,赁量是相当必要的.具有代表性。1相关概念及研究方法1.1 环境会计信息披露防环境会计信息是与企业环境保护写相关的财务信息。环境会计信息披露体现了环境会计工作的最终结果,它是环境会计核算中的关键部分,揭露了与环境有关的利用与治理情况等，对治理环境问题提供依据。环境会计信息质量评价是建立公允的质量评价标准,选择合理的评价指标,采用科学的方法来研究环境会计信息披露质窒的过程。并依据相关法律法规制度以及有关会计理论作出的质量评价,满足了利益相关者不同角度的需要。考虑到这种因素(即信息的发布方与信息的接收者对各自掌
4、握的信息内容存在着很大的差异)存在。企业在披露环境会计信息时就有可能为了获取公众的育睬.利己性的公布环境信息，而且信息披露的质量高低会影响投资者的决策。是以.有必要评价环境信息披露的质量。1.2 研究方法利用内容分析法对披露质量迸行评价是应用最早也是最广泛的方法,通过定期发布的年报以及社会责任报告等内容确定指标分值,然后得到最终的分数及评价。内容分析法主要有两种：一种是根据企业披露信息的篇幅作为衡量企业信息披露是否为优的标准；另一种是指数法，即对信息按标准划分类别，每个类别包含一定的指标并且按照定性和定量的描述分别赋值.最后汇总。由于第一种用披露数量评价披露质量较为偏颇.所以文章采用第二种来评
5、价披露质量。2煤炭业上市公司环境会计信息披餐现状及存在的问题2.1 环境会计信息披露现状(1)选择样本及数据来源按照2019年的证监会行业分类,在别除两家财务状况异常的*ST公司后,选用煤炭行业上市公司共25家。根据巨潮资讯网、深圳证券交易所、上海证券交易所、国泰安数据库等收集到的费料和数据,汇总了25家煤炭公司环境会计信息披露途径的现状。其中有40%的样本公司在招股说明书、年报和社会贡任报告中公开了环境会计信息。有16家公司在招股说明书中表露环境信息，占比为64%;采用年度报首披露的有25家,占比为100%：有14家在社会责任报告中披露,占56%。上述信息表明，在选取的样本数据中.25家公司
6、在年报中均有体现环境,但招股说明书和社会货任报告披露不足。（2）环境会计信息披重内容部分公司在招股说明书中披露的内容主要在风险分析中的环保因素里，主要是关于环保监管的政策性风险,多是文字表述,环境财务信息很少而且不全面。比如淮北矿业（600985）在其招股说明书中的第三部分政策风险中表露“环保设施建设的资本性支出以及相关排污情况等另外,在招股说明书中披露信息的公司还表达了对国家环境保护政策的支持。在年报中，披露内容主要集中在报表附注、重要事助以及经营情况分析的阐明上。被披露的信息有一部分在重要事项中的“社会贡任”部分，主要说明包含措施.成效等在内的环境保护年度工作情况,有部分企业公开在社会责任
7、报告中.因而不再在年报中赘述。环境财务信息在披露的过程中一般放在财务报表的附注上,通常也会涉及到其他应付款、应交税费、管理费用、在建工程以及专项情备等。其中,在建工程会披霆相关节能环保的资本性投资,比如辽宁爱源（600758）披露了污水处理升级改造等内容。其他应付款披露土地塌陷等环境治理资金；应交税费包括环保税以及资源税等；管理费用会涉及到排污费等,以上是年度报省中所披露的环境财务信息.当然还有一些非财务信息，主要涉及环境保护的宣传以及污染物排放等情况。就像淮北业（600985）在“社会责任”部分中描述“树立科学发展观大局,健全各I页环保管理规革制度,持续开展节能减排工隹,形成较为科学的环保管
8、理体系。”现阶段,在政府等监管部门的倡导下,选择用社会责任报告的方式公开环境会计信息的公司渐渐增多。其主要包括环境概况、环境管理体系的认证、公司的环保管理体制、环保的治理措施以及绩效等。从披露内容来看，大部分为定性描述,只有少量的货币形式。翼中能源（Ooo937）在社会责任报告中介绍了环保方针、风险以及对应的措施和取得的成效，并且详细的说明了环境概况以及未来展望。根据证监会行业分类中的数据得出2015年2019年的煤炭业上市公司的宿数目分别为26家、27家、26家、27家、25家。将披露内容汇总之后得到表1。去1环境会计信息披露内容Tab.IEnvironmenta1.AccountingIn
9、fbRevea1.Detai1.披露内容公司敬所占比例(%)公司敬量所占比例(%)公司教量所占比例(%)公司教量所占比例(%)公司数比所占比例(%)环俣风险934.62933.33I1.42.311659.261976环保方针环俣管理环保建设、运行415.38622.22415.38414.814162388.462385.192492.312177.7821M934.62IO37.04I1.42.312281.482392污染物排放情况环保投入环境治理环境管理体系认证415.38933.331869.232385.1923921557.691348.151453.851244.4412489
10、34.62933.33I1.42.311244.44135227.69311.11726.921348.1515602016年2017年2018年2019年资料来源：根据搜集资料汇总环保风险不仅在招股说明书中有所表现,还体现在年度报告中公向所面临的重大风险中，从上表可以看出，在认识到环境问题的重要性后.积极公开环境风险因素的企业增加了。其次是环境管理体系的认证,主要还包括一些环境许可资格等,主要体现在年度报告中的社会责任下的环保情况。从各披露内容可以看出,2015年至2019年煤炭业上市公司披露环境会计信息的数量呈现出逐年增加的趋势。其中,环保风险由2015年的34.62%上涨到2019年的7
11、6%,污染物排放情况从2015年的15.38%增加到2019年的92%。但公司所披露的环保方针、环境投入的内容较少。(3)披露方式大多数煤炭业上市公司是以企业现有的披露工具来进行环境会计信息披露的。如表2所示。表2环境会计信息披露方式Tab.2Environmenta1.accountinginfopub1.ishnwthods2015年2016年2017年2018年2019年按题方式W1.瘠回所占比例(%)所占比例(%)HIi瘠UI所占比例(%)所占比例(%)所占比例(%)产1661.541866.672180.772177.7823921453.851866.672284.622488.8
12、923921869.231866.672180.772074.0725I(X)书I1.42.31I1.40.74I1.42.31I1.40.74I1.441246.151348.1513501348.151456资料来源：根据搜集资料汇总2019年,上市煤炭公司信息披露的主要方式为报表附注。在重要争项中的社会责任里.披露的内容主要是环境的排污情况.建设运行以及监察等：在经营情况讨论与分析助目下,披露的内容包含了对环境的资金投入以及公司面临的环保风险等。其次,所有样本公司都莅附注中披露坏境信息.其涉及到对应科目的具体解释，例如,在建工程明细下说明公司的环境治理工程I页目或者是政府补勖中的环境治理
13、资金补贴等。占比较小的有招股说明书，从2015年的42.31%到2019年的44%,虽然整体看发生了小幅度增长,原因则是招股说明书的公司数目是随若近几年的煤炭行业分类数据计算得出的比例增加。(4)披露表现形式2015年至2019年的煤炭业上市公司所选择的主要信息披露形式是定性和定M两种模式。其中定性的表达方式更为主要。如2019年用定性方式表达最多的是环境建设、运行,有21家采取这种方式披露信息C环境风险、环境方针以及环境的资格认定几乎都选择了定性的表达方式,主要说明其一段时间内的企业环境建设.大多分布在社会责任报告以及招股说明书中。从2015年至2019年，上市公向的环境投入选择用定量的方式
14、披露,有助于利益相关者直观了解,便于环保监察。2.2 环境会计信息披露存在的问题(1)披露形式不统一我国信息披露方式林林总总.有利用社会责任报告方式公开的.有用招股说明书中的个别章节以及年度报告中的重要事项等进行信息披露的。没有哪种单独的形式箜够综合完整地公开环境会计信息。这样会导致信息我量较低，一方面，多种模式的信息披露会导致交叉披露.反豆披露。例如.环境风险的内容可以在莹事会的工作手册或年度报告中得到说明。这将增加企业的披露费用以及信息用户的时间费用；另一方面,没有特定模式、没有明确位置,信息是零碎的,不能及时向信息用户提供全面的信息,整合成本比较高小。(2)内容缺乏可比性分析资料后发现.煤炭业上市公司公开的环境会计信息中,定量分析较片面.定性分析不具体。第一，定量分析即货币化信息较片面。一方面，在专项储备、营业外收入等科目上集中披露环境勉务信息的内容比较多,没有对环境会计要素信息进行全面披露,好比环境收益等.披露的信息主要集中在财务报告中的报表附注，没有具体的财务报表列示.查找起来难度大，时间成本高。另一方面,对于环境非财务信息的披露几乎为定性语言描述,缺乏定
