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1、怎样理解复式记账原理并正确运用借贷记寐法中心电大姓济管理学院及大力2009年09月27日一、单式记JK与霞式记JK自会计产生以后，在庭式记账法出现以前，很长时间会计记账采纳的是球式记账方法.所谓单式记账法，是指对发生的短一名经济业务都只在一个账户中进行记录，一般只记录现金的收付以及应收（人欠）、应付（欠人）等往来账项.而不记录实物资产的增减、收入的来海.和费用支出的用途等.比如企业用现金（包括银行存款）的买了一批材料在琅式记账法下只记录现金的削减，而不同时记录原材料的增加，因此总从会计记录中只看到现佥削犍了而看不出用来干什么了。可见，单式记账不能全面地反映经济业务的内容，或者说不能反映经济业务
2、的来龙去脉.史式记账法是财发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增收变动,都以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法.比如：企业以现金（含银行存款）明买了一批材料，在复式记账法下，既要记录现金的削减，同时也要以相等的金额记录版材料的埴加.这种相互岷系的记录能鲂完整地反映出经济业务的来龙去肱：现金削减的缘由（用途、去向）是购买了原材料,而原材料增加的缘由（来源）是企业用现金买来的。因此相对于单式记账法来说,爱式记账法是一种科学的记账方法。二、直式记球法的基本特征女式记账法有以下两个域本特征：I对于发生的好一项经济业务，都要在两个或两个以上相关的账户中相互联系地进行记录
3、。通过账户的双重记录，不仅可以了解经济业务的来龙去脓，还能够全面、连续、系统地反映经济活动的过程和结果.2川|于每一项经济业务发生后.都是以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时记录，因而可以通过进行试算平衡检查账户记录是否正确.三、借贷记账法的基本内容（一）借贷记账法的记账符号历史上碑经有过多种符合复式记账基本原理的女式记账法,但目前世界各国广泛采纳的亚式记账方法是借贷记账法.我国会计准则也规定企业会计核簿必需采纳借贷记账法.信贷记账法是一种产生于15世纪的夏式记账方法，它以“借，贷”二字为记账符号，用来表示会计要素的增设改变，至于是用“借”来表示增加还是用“贷”来表示增加，对不同的
4、会计要素来说是不一样的，详细的我的下面再讲“这里同学们只要记住借贷记账法是用信、贷二字作为记账符号就可以了.许多初学者简洁去纠缠借、贷二字本身的含义,这没有任何意义,因为它f就失去了其本身的含义而仅仅是一种符号了，就像甲、乙或A、B-样.二）借贷记账法下的账户结构1.账户的基本结构以“丁字帐”为例,账户分为左右两方,左方同定称为“借方”.右方冏定称为贷方北借方账户名称货方2 .各会计要素增减改变在账户中的反映前面说过，会计要素间的数麻关系即会计等式是：资产=负债+全都者权益各种更式记账法都是以此会计等式为理论依据的,因此借贷记账法对个会计要素增减改变的反映就是：资产在会计等式的左边，它的增加就
5、记在账户的左边也就是借方，削减就相应地记在账户的右边即贷方；仇僚和全部者权益这两个要素在会计等式的右边，他们的增加当然就记在账户的右边即贷方,削减就相应地记在账户的左边即借方：收入的增加将导致利润的增加并最终引起全部权权益的增加.因此与全部者权益一样记在贷方.削减记在你方：成本费用的增加将导致利润的削战并最终引起全部者权益的削然，因此其记账方向与全部者权益相反，就是增加记在借方，削标记在贷方。上述各种状况用“丁字帐”图形表示如下：借方跳户名称你方(1)资产的增加(I)资产的减少(2)负债和所有者权益的诚少(2)负债和所有者权瑟的培加(3)收入的减少或转出(3)收入的增加(4)成本、费用的精加(
6、4)成本、费用的减少或转出上述借贷记账法而各会计要素增成改变的反映同学们必需记住。一起先可能只是死记硬背.到后面随着各种经济业务账务处理练习的增多,就会渐渐熟识而不用刻意去记了.3 .账户的明初余欲、本期发生额和期末余额由于会计核算是连绵不断地进行的，因此就某一个会计期间来说，除了为计算当期经首成果而结清的各种收入和成本、的用类账户以外，各种资产、倒债和全部者权益类账户一般部行期初余额、本期发生额(包括增加额和削减额)和期末氽额,其中期初余额也就是上期的期末余额，而本期的期末余额也就是下期的期初余额.账户期初余额、本期发生额和期末余额之间的数处关系是:期初余额+本期增加额-本期削减额=期末余额
7、由于不同会计要素用来记录熠减改变的借、贷方向不同,但一般说来各要素的埴加额总是要大于其削减物,因而其余额通常也就与增加颤记录在同一个方向因,此在借贷记账法下各类账户期初余额、本期发生额和期末余额间的数量关系如下：资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额负债和全部者权益类账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发牛.额-借方本期削然额=）借贷记账法的记账规则前面其次章介绍会计等式的时候讲过，企业生产经营中发生的各种羟济业务对会计等式的影响都不外乎这样四种状况：引起等式两边同时增加；引起等式两边同时削减；只用起等式左边内部某些项目以相同金额增加和削减：只引起等式右边内部
8、某些项目以相等金额地加和削减.结合上述借贷记账法下的账户基本结构图示,我们可以看出：（11经济业务的发生假如引起会计等式两边同时增加,也就是左边的资产增加.同时右边的负值和全部者权益也以相等金额增加.资产的增加应当记在借方，而负债和全部者权益的增加则是记在贷方，因此这类业务用借贷记账法进行处理就是方面记在借方，另方面同时记在贷方，而且借方与贷方的金颤相等.（2）经济业务的发生假如引起会计等式两边同时削减，也就是左边的资产削M，同时方边的负债和全部者权益也以相等金额削减，资产的削战应当记在贷方，而负债和全部者权益的削减则是记在借方,因此这类业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在借方,另一方而同时
9、记在贷方,而且借方与贷方的金颔相等.（3）经济业务的发生假如只是引起会计等式左边资产要素内部的某一个或某几个项目增加，另一个或为几个项目同时以相等的金额削减.而资产的增加应当记在借方，削减应当记在贷方，因此这类业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在借方，丹一方面同时记在贷方.而且借方与贷方的金额相等.（4）经济业务的发生假如只是引起会计等式右边负债和全部者权益的某一个或某几个项目增加,另一个或另几个项目同时以相等的金额削减.而负债和全部者权益的增加应当记在贷方，削减应当记在借方，因此这类.业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在借方,另一方面I可时记在贷方，而且借方与贷方的佥额相等。通过以上分析
10、我们可以发觉,用借贷记账法处理任何经济业务都是一方面记在借方，另方面同时记在贷方，而且借方与贷方的金额相等，也就是说可以也纳为句话：有借必有贷，信贷必相等.这就是信贷记账法的记取规则。找如你对于我们榭才的分析一时还没行完全理解.爆么你就记住.”借必有贷,借贷必相等”这一句话.这句话对于你今后正确运用借贷记账法处理各种羟济业务特别更要.B）借贷记JK法下的账户对应关系和会计分景1 .账户对应关系在借贷记账法下,每一第经济业务的账务处理都是“有借必有贷，信贷必相等“，这就使得所涉及的两个或两个以上的账户之间产生一种应借应贷的关系,这就是账户的对应关系.存在对应关系的账户则称为对应账户，例如：企业从
11、银行存款户中提取现金备用,这邕业务的发生使褥资产要素中的陈存现金项目增加（记在“库存现金账户的借方），同时使得资产要求中的另一个项目极行存款削取（记在“银行存款”账户的贷方.这样“库存现金”和“银行存款”账户就产生了应借应贷的对应关系,他们也就是一对对应账户.熟识各种常见经济业务的对应账户.时于保证账务处理的IE确性是特别重要的，同时也是检查会计记录发觉会计舞弊的一个氽要切入点.2会计分录为了保证账户记录的正确性,经济业务发生后并不干脆记入相关账户，而是先依据借贷记账法的记账规则对发生的经济业芬编制一种记录,列示出其应借、商贷的账户名称及其金额.这种列示的记录就叫做会计分录.在实际会计工作中，
12、编制会计分录是通过填制记账凭证来实现的（记账凭证中就列示了应借、应贷的账户名称及其金额），3 .如何正确编制会计分录面对一笔经济业务,如何才能正确地编制会计分录从而对其作出正确的账务处埋呢？对于初学者来说，由于对各种附用账户的性质和结构以及常见经济业务的对应账户还不熟识，因此编制会计分录时应当依据以下步激进行：（1）对所要处理的经济业务，推断其原委引起了哪些账户（会计要素的详细项目发生了增减改变；（2）推断这些账户（项目）的性质，即它们各属于什么会计要素；（3）依据这些账户项目）的性质及其是增还是M,确定应当记在借方还是贷方；（资产的增加记在僭方,第诚记在货方:负债和全部者权趣的增加记在贷方.
13、阚减记在偌方;收入的增曲沦在贷方.削减和转出记在借方:成本、费用的增瓯记在借方.粼然和转出记在贷方）（4）依据“有借必存贷,借贷必相等”的记账规则完成并检验会计分录.假如将来大家经过练习,对借贷记账法的运用娴熟了，也就是对各种常用账户的性质、结构以及常见经济业务的对W账户熟识上面对一笔经济业务时.脑子里而立刻就可以反映出应当借什么贷什么.但现在大家在编制会计分录时,最好还是先这样一步一步地分析后再确定。4 .简洁会计分录与复合会计分录依据借贷记账法处理经济业务，有的会计分录只涉及一个借方账户和一个贷方账户,如从银行提取现金,就是记入库存现金口长户的借方和银行存款”账户的贷方.但也有的会计分录涉
14、及到一个借方账户和多个贷方账户相对应，或是多个借方账户与一个贷方账户相对应。例如：购买材料一批货款100Oo元，已用银行存款支付8000元，15欠2000元。该空业务的处理是记入“原材料”账户的借方（原材料增加，同时记入“银行存款”账户的贷方（银行存款削减）和“应付账款账户的贷方（负债的增加.上述只有一个借方账户与一个贷方账户相对应的会计分录就称为简洁会计分录,而一个借方账户对应多个贷方账户或一个贷方账户对应多个借方账户的会计分录就称为复合会计分录。其实，复合会计分录可以拆解为几个筒沽会计分录，例如：借:原材料10000贷：银行存款8（XX）应付账款2000就Ur以拆解为以卜两个的洁会计分录：
15、（1） （H：原材料8000货：银行存款8000（2）借：原材料2000贷：应付账款2000这两种会计分录登记入账以后的结果是一样的.五）借贷记账法的试Jr平街I.试蚱平衡的基本原理依据借贷记账法的记账规则，年能经济业务的账务处理都是“有借必有贷，借贷必和等“，那么一个时期的经济业务全部处理完了以后，全部借方发生额之和与全部贷方发生额之和也就必定相等.这一点可以用来检5金账务处理正确与否,这就是借贷记账法的试算平衡.既然一个时期内全部账户借方发生额之和与贷方发生额之和必定相等，那么依据借贷记账法下账户中期初氽额、本期发生额和期末余额等因素间的数量关系,一个时期内全部账户的借方期末余额之和与贷方期末余额之和也必定相等.以上发生额试灯平衡和余额试修平衡是借贷记赅法下试算平衡的两种方法.2.试算平衡的局限性在借贷记账法下,通过试驾平衡可以检验必户记录的正确件.假如进行试算平衡时等式左右两边金额不等，那么账户记录侍定有同时.但是,即使诳行试算平衡时等式左右两边金额相等，也不能保证账户记录就肯定没有何烟，因为有些记解错误通过试算平衡方式是发觉不了的.这些差情主要有以下几种：（I）某第经济业务（会计分录）被一记:（2）某能势纪业务（会计分录）被记:（3）某笔羟济业务（会计分录）应借、应贷账户的记账方向颠倒：（4）在同一个会计要素内部用错了账户名称（如将固定资产记入了“原材料”：
