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1、励志人生好好学习应收款项培训课件应收款项培训课件励志人生好好学习励志人生好好学习应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收及预付款项应收及预付款项第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 其他应收及暂付款项其他应收及暂付款项励志人生好好学习励志人生好好学习http:/本讲要点本讲要点p应收账款的入账价值确定：商业折扣与现应收账款的入账价值确定：商业折扣与现金折扣、销售折让与退回、总价法与净价金折扣、销售折让与退回、总价法与净价法法p坏账的核算：确认标准、直接转销法与备坏账的核算：确认标准、直接转销法与备抵法（数学模型）、估计坏账的方法抵法（数学模型）、估计坏账的方法应收账款百分比法（综合
2、百分比法和账龄应收账款百分比法（综合百分比法和账龄分析法）与销货分析法）与销货/赊销百分比法赊销百分比法p应收票据的计价与核算应收票据的计价与核算, 应收票据贴现的计应收票据贴现的计算与会计处理算与会计处理p预付账款的会计分录模型预付账款的会计分录模型励志人生好好学习励志人生好好学习http:/第一节第一节 应收及预付款项应收及预付款项一、应收账款一、应收账款（一）应收账款的定义（一）应收账款的定义p企业因赊销（运用商业信用）而产生的企业因赊销（运用商业信用）而产生的向客户收取款项的权利。它代表企业能向客户收取款项的权利。它代表企业能获取的未来经济利益（现金流入）。具获取的未来经济利益（现金流
3、入）。具体地说，应收账款是指企业因销售商品、体地说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或待垫的或接受劳务的客户收取的款项或待垫的运杂费。运杂费。p确认应收账款一般即意味着销售收入的确认应收账款一般即意味着销售收入的实现，所以应收账款的确认是与收入的实现，所以应收账款的确认是与收入的确认同时进行的（现销除外）。确认同时进行的（现销除外）。励志人生好好学习励志人生好好学习 应收账款范围的判定：应收账款范围的判定： （1）应收账款是指因销售活动形成的）应收账款是指因销售活动形成的债务，不包括应收职工欠款、应收债务
4、债务，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；人的利息等其他应收款； （2）应收账款是指流动资产性质的债）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买长期债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；券等； （3）应收账款是指本企业应收客户的）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。金等。p注意区分：应收账款、应收票据、其他注意区分：应收账款、应收票据、其他应收款应收款励志人生好好学习励志人生好好学习http:/p2006年企业会计准则第年企业会计
5、准则第22 号号金金融工具确认和计量，将取得的金融资融工具确认和计量，将取得的金融资产分成四类：产分成四类：n（1）以公允价值计量且其变动计入）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产n（2）持有至到期投资）持有至到期投资n（3）贷款和应收款项，）贷款和应收款项，p应收款项：非金融企业销售商品应收款项：非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权或提供劳务形成的应收款项等债权n（4）可供出售金融资产）可供出售金融资产励志人生好好学习励志人生好好学习http:/（二）应收账款的确认：包括入（二）应收账款的确认：包括入账时间和金额的确认账时间和金额的确认 1、应收账款入账
6、时间的确认、应收账款入账时间的确认 按按“收入实现原则收入实现原则”确认，具体见收确认，具体见收入、建造合同准则。入、建造合同准则。励志人生好好学习励志人生好好学习http:/2、应收账款入账金额的（构成）确认、应收账款入账金额的（构成）确认（包含了计量）（包含了计量）(1)2006年企业会计准则第年企业会计准则第22 号号金金融工具确认和计量：企业初始确认金融工具确认和计量：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。计量。n销售商品或提供劳务形成的应收债权，应销售商品或提供劳务形成的应收债权，应按从购货方应收的合同或协议价值作为初按从购货方应收的
7、合同或协议价值作为初始入账金额，但应收的合同或协议价款不始入账金额，但应收的合同或协议价款不公允的除外。公允的除外。n合同或协议价款的收取采用递延方式、实合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的（通常期限在质上具有融资性质的（通常期限在3 年以年以上），应按应收债权的现值计量。上），应按应收债权的现值计量。 （长期（长期应收款）应收款）励志人生好好学习励志人生好好学习http:/（2）实务中应考虑的因素：商业折扣、）实务中应考虑的因素：商业折扣、现金折扣现金折扣p商业折扣（数量折扣）商业折扣（数量折扣）n在价目单的价格基础上扣除一定的在价目单的价格基础上扣除一定的金额（一般用百分
8、率表示）以决定金额（一般用百分率表示）以决定实际的成交实际的成交/发票价格。发票价格。与应收账款入账金额的确认无关。n运用商业折扣的原因：避免经常更商业折扣的原因：避免经常更改价目单（调整价格时，只需调整改价目单（调整价格时，只需调整折扣率），节省印刷成本；为不同折扣率），节省印刷成本；为不同客户或不同销数量提供不同的价格客户或不同销数量提供不同的价格（“价格歧视价格歧视”和和“薄利多销薄利多销”）；对竞）；对竞争对手隐瞒真实的价格，保守商业争对手隐瞒真实的价格，保守商业秘密。秘密。励志人生好好学习励志人生好好学习http:/p现金折扣（注：现金折扣与商业折扣统现金折扣（注：现金折扣与商业折扣
9、统称销售折扣）称销售折扣）n为鼓励客户提早付款而给予的债务扣除优为鼓励客户提早付款而给予的债务扣除优惠。惠。 现金折扣的现金折扣的“术语术语”是折扣条件是折扣条件 折扣期限与相应的折扣率。一般表达方式折扣期限与相应的折扣率。一般表达方式如下：如下：“2/10，1/20，n/30”，它表示：信，它表示：信用期限为用期限为30天，若在天，若在10天内付款，则给天内付款，则给予客户予客户2%的折扣；若在的折扣；若在1120天内付款，天内付款，则给予客户则给予客户1%的折扣；若在的折扣；若在2130天内天内付款，则给予客户付款，则给予客户0%的折扣（表示折扣的折扣（表示折扣率为率为0）；超过）；超过3
10、0天还不付款，则为不守天还不付款，则为不守信用。信用。n现金折扣与应收账款入账金额的确认有关：现金折扣与应收账款入账金额的确认有关：净价法与总价法。净价法与总价法。励志人生好好学习励志人生好好学习http:/p净价法与总价法 P： 发票价格；发票价格；d：提供的现金：提供的现金折扣率（折扣率（%）p赊销时：赊销时： 净价法净价法 总价法总价法 借：应收账款借：应收账款 P（1 d） P 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 P（1 d） P p 若客户享受折扣：若客户享受折扣： 借：银行存款借：银行存款 P（1d） P（1d） 销售折扣销售折扣/财务费用财务费用 0 Pd 贷：应收账款贷：应收账款
11、 P（1d） P励志人生好好学习励志人生好好学习http:/ 净价法净价法 总价法总价法p若客户未享受折扣：若客户未享受折扣：借：银行存款借：银行存款 P P 贷：应收账款贷：应收账款 P（1d） P 财务费用财务费用/ 营业外收入营业外收入 Pd 0p若会计期间末，超过现金折扣期限后客户还未付款：若会计期间末，超过现金折扣期限后客户还未付款：借：应收账款借：应收账款 Pd 贷：财务费用贷：财务费用/ 营业外收入营业外收入 Pd “销售折扣销售折扣”可直接用可直接用“现金折扣现金折扣”替代。替代。励志人生好好学习励志人生好好学习http:/p对净价法与总价法的评论n净价法影响应收账款的入账金额
12、，而总价法实际净价法影响应收账款的入账金额，而总价法实际上并不影响应收账款的入账金额。上并不影响应收账款的入账金额。n从理论上说，净价法比总价法更为合理。因为在从理论上说，净价法比总价法更为合理。因为在市场经济中，客户得到现金折扣是一种正常现象。市场经济中，客户得到现金折扣是一种正常现象。净价法实际上是按净价法实际上是按“可实现的净值可实现的净值”这一计量属性这一计量属性确认和计量应收账款，较为客观地反映了企业的确认和计量应收账款，较为客观地反映了企业的财务状况和财务成果。财务状况和财务成果。n然而，在会计实务中，净价法却很少被采用。这然而，在会计实务中，净价法却很少被采用。这主要是因为，使用
13、净价法需要对每一笔应收账款主要是因为，使用净价法需要对每一笔应收账款做详细分析，对于已过期的客户的应收账款还要做详细分析，对于已过期的客户的应收账款还要作调整会计分录，这就增加了额外的工作量，不作调整会计分录，这就增加了额外的工作量，不合乎约束条件合乎约束条件“效益大于成本原则效益大于成本原则”。n我国采用总价法，实际发生的现金折扣直接计入我国采用总价法，实际发生的现金折扣直接计入当期损益，即计入当期损益，即计入“财务费用财务费用”。励志人生好好学习励志人生好好学习http:/p销售折让与退回销售折让与退回n销售折让，是指企业因售出商品的质量不销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在
14、售价上给予的减让。合格等原因而在售价上给予的减让。n销售退回，是指企业因售出商品的质量不销售退回，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而被客户部分或全部退回。合格等原因而被客户部分或全部退回。n销售折让与退回可以在销售折让与退回可以在“销售折让与退回销售折让与退回”账户中核算，也可以分别在账户中核算，也可以分别在“销售折让销售折让”、“销售退回销售退回”账户中核算，还可以直接计入账户中核算，还可以直接计入“销售收入销售收入”账户的借方。我国采用最后一账户的借方。我国采用最后一种方法，即销售折让与退回在实际发生时种方法，即销售折让与退回在实际发生时冲减当期收入；销售退回若属于资产负债冲减当期收入
15、；销售退回若属于资产负债表日后事项，则按资产负债表日后事项表日后事项，则按资产负债表日后事项准则的规定处理。准则的规定处理。励志人生好好学习励志人生好好学习n可见，销售折让与退回并可见，销售折让与退回并不影响（初始）应影响（初始）应收账款的入账金额。收账款的入账金额。n发生销售折让与退回时的会计分录：发生销售折让与退回时的会计分录：借：主营业务收入借：主营业务收入 金额金额 贷：应收（或付）账款贷：应收（或付）账款/银行存款银行存款 金额金额 若销售成本已结转，则还应做如下会计分录：若销售成本已结转，则还应做如下会计分录：借：库存商品借：库存商品 金额金额 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 金
16、额金额励志人生好好学习励志人生好好学习http:/（三）坏账（三）坏账1、坏账的定义、坏账的定义 坏账（呆账）是指企业无法收回或收回的可能极小的应收坏账（呆账）是指企业无法收回或收回的可能极小的应收账款。由于坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失账款。由于坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失/坏账费坏账费用。用。2、坏账确认的、坏账确认的原有标准（仍可参考）原有标准（仍可参考） （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；或）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；或 （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；或或 （3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能极小。证据表明无法收回或收回的可能极小。 （注：对已确认为坏账的应收账款，企业并未放弃追索权。）（注：对已确认为坏账的应收账款，企业并未放弃追索权。） 可能性的判定：可能性的判定： 如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自
