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1、2023-3-6第3章 税收原则2023-3-62本章主要内容 3.1 税收原则理论的演变 3.2 税收的财政原则 3.3 税收的公平原则 3.4 税收的效率原则2023-3-633.1 税收原则理论的演变2023-3-643.1.1 亚当斯密的税收原则理论 亚当斯密是最早明确、系统地阐述税收原则的经济学家。 平等原则每个国家的国民，都应尽量按照各自在国家保护下享有的收入的比例，缴纳赋税，以维持政府。 确实原则每个国民应当完纳的赋税必须是确定的，不得随意变更。完纳的日期、方式和数额都应当让一切纳税者及其他所有人了解得十分清楚。2023-3-65亚当斯密的税收原则理论 便利原则各种赋税征收的日期
2、和方法，必须给予纳税者最大便利。 最少征收费用原则一切赋税的征收要有所安排，设法从人民那里的征收，尽可能等于最终国家得到的收入。 亚当斯密从纳税人的立场出发将税收原则提到理论高度，它适应了资本主义自由竞争发展的需要，从而成为当时各国税收制度的典范。 从总体上看，斯密的税收原则仅仅是一套单纯的财政准则，而不是完整的税收原则体系。2023-3-663.1.2 瓦格纳的税收原则理论 瓦格纳是德国19世纪社会政策学派的主要代表。 财政政策原则政府征税的直接目的是取得财政收入以满足财政支出的需要，税收收入的来源必须充分并有弹性。（1）收入充分原则：当其它非税收入来源不能取得充分的财政收入时，税收收入应充
3、分满足政府财政支出的需要，尽量避免产生赤字。（2）收入弹性原则：税收要能适应政府财政需要的变化而相应地增减，尤其是当政府的财政支出增长或其它收入减少时，税收能够通过自然增收或法定增收来适应这种变化。2023-3-673.1.2 瓦格纳的税收原则理论 国民经济原则政府征税要有利于国民经济的发展，避免危及税源。（1）慎选税源的原则：选择税源必须适当，应有利于保护税本，而不能伤害税本。从发展经济的角度考虑，以所得为税源最好。（2）慎选税种的原则：税种的选择应当考虑税负的转嫁问题，它关系到国民收入的分配和税收负担的公平。政府应尽量选择税收负担难以转嫁或者转嫁方向较为明确的税种。2023-3-683.1
4、.2 瓦格纳的税收原则理论 社会正义原则要通过政府征税来矫正社会财富分配过程中的不公平和贫富两极分化，从而达到用税收政策实行社会改革和缓和阶级矛盾的目的。（1）普遍原则：一切享受政府提供利益的国民，都应当向政府履行纳税义务，任何人均不得因社会地位或身份特殊而减税或免税。每个社会成员均应分担税收负担。（2）平等原则：政府按照纳税人的负担能力大小来征税，使税收负担与纳税人的负担能力相称。2023-3-693.1.2 瓦格纳的税收原则理论 税务行政原则税务行政原则体现的是关于税务行政管理的要求。（1）确实原则：税收法律要简明确实，纳税的数额、时间、地点和方法均应事先明确下来，不得随意变更，以避免征纳
5、过程中发生曲解和误解。（2）便利原则：政府征税手续要简便，在纳税时间、地点和具体的方式等方面应尽量给纳税人以便利。（3）省费原则：税收的征收管理费用应力求节省，同时也应减少纳税人因纳税而发生的各项费用。2023-3-6103.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论 理查德A马斯格雷夫是现代西方财政学集大成者。 财政原则：政府征税应保证取得足够的财政收入。 公平原则：税收负担的分配应当公平，每个人都应承担合理的份额。 效率原则：政府应当选择对有效市场上的经济决策干预最小化的征税办法。税收的额外负担应该降低到最低限度。 政策原则：当将税收政策用于实现刺激投资等其它目标时，应尽量避免对税收公平的干扰。20
6、23-3-6113.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论 稳定原则：税收结构应当有利于财政政策的运用，以便达到稳定与增长的目标。 明确原则：对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应使税收制度为所有纳税人所理解。 省费原则：税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标的基础上尽可能地节省。 马斯格雷夫的税收原则理论与其提出并被广泛接受的现代财政职能理论是一脉相承的，两者在思想上体现出了高度的一致性；它也较好地反映了现代西方社会经济的实际状况。2023-3-6123.2 税收的财政原则2023-3-6133.2.1 充裕原则 税收的财政原则最基本的要求，就是通过税收获得的财政收入能够充分满足一定时期财政支
7、出的需要。 政府要选择税基宽广、税源充沛、收入确实的税种作为主体税种。 税率应适当，过高的税率有时非但不能增加税收收入，反而有可能减少税收收入。 要严格税收征管，尽量避免不必要的税收减免。 充裕原则并不意味着税收收入越多越好，应以社会福利最大化为标准，从国民经济整体运行的角度来评判税收收入的规模。2023-3-614充裕原则2023-3-6153.2.2 弹性原则2023-3-616税收弹性系数 税收弹性系数：税收收入增长率与经济增长率之间的比率。其中，ET ：税收弹性 T ： 税收收入 T：税收收入增量 Y ： 国民收入 Y：国民收入增量YYTTET/2023-3-617税收弹性系数 税收弹
8、性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对经济变化的灵敏程度：当ET1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈现出上升的趋势；当ET1时，表明税收收入与经济是同步增长的，此时税收具有单位弹性；当0ETl时，表明税收收入的增长速度落后于经济的增长速度，这时税收收入的绝对量有可能还是在增加，但税收收入占国民收入的比例却在下降；当ETO时，表明税收收入对经济增长没有反应。2023-3-618税收弹性系数 好的税收制度应当使税收收入富有弹性，以便无需通过经常调整税基、变动税率或者开征新的税种，就可以使得财政收入能与日益增加的国民收入同步或更快地增长，从
9、而保证不断增长的财政支出的需要。2023-3-619年年 份份税税 收收 弹弹 性性年年 份份税税 收收 弹弹 性性年年 份份税税 收收 弹弹 性性19790.3119900.3520012.0519800.5319910. 3620021.5719811.3419920.4320031.0519821.2619930.9320041.1719830.919940.5620051.2219841.0619950.6820061.2319854.619960.8520071.3619860.1819971.7520081.0419870.1419981.8220091.1619880.47199
10、92.4520101.2919891.0920001.6720112.46我国1979年2011年间税收弹性系数2023-3-6203.3 税收的公平原则2023-3-6213.3.1 税收公平原则的内涵 税收公平原则：政府征税要使不同纳税人承受的税收负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。横向公平：相同纳税条件下的同类纳税人，应当缴纳相同的税。纵向公平：不同纳税条件下的纳税人，应缴纳不同的税。 无论是横向公平，还是纵向公平，都代表着一定的价值判断。2023-3-6223.3.2 受益原则 受益原则要求每个社会成员承担的税收负担，应当与其从政府提供的公共产品和服务中的受益
11、程度保持一致。 受益原则的细化：一般受益原则：每个纳税人缴纳的税收应当与他对政府提供公共产品和服务的需求相一致。特定受益原则：受益原则难以普遍实行，只限于某些特定的场合。间接替代征收原则：直接衡量纳税人从某种公共产品和服务中得到多少利益，存在技术上的困难，所以在许多场合下，人们都以间接替代的方式来实现受益原则。2023-3-623受益原则 受益原则既考虑到政府为什么要征税，又考虑到政府财政支出用于哪些项目，从而直接把纳税与受益、税收和政府财政支出联系起来。 受益原则的局限性：受益原则在现实中的应用，受到公共产品和服务所固有的共同消费性的限制。受益原则也无法解释政府的转移性支出。 税收负担按受益
12、原则进行分配，在总体上是行不通的，这也意味着按受益原则征税，只能解决税收公平的部分问题，而不能解决所有问题。2023-3-6243.3.3 支付能力原则 支付能力原则要求按照纳税人的支付能力或者负担能力来分担税收，支付能力大者多纳税，支付能力小者少纳税，支付能力相同者负担相同的税收，支付能力不同者负担不同的税收。 支付能力原则的运用，必须解决如何测度支付能力或负担能力的标准问题。2023-3-625支付能力原则 客观说：应当以纳税人拥有财富的多少，作为测度其支付能力的标准。（1）收入：收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配权，它决定了纳税人在特定时期内的增添财富或增加消费的能力。（2）财产
13、：纳税人可以利用既有的财产来获取收入，纳税人通过遗产的继承或财产的获赠而增加的财富拥有量，同样可以增强其支付能力。（3）消费支出：消费支出体现着纳税人对经济资源的实际使用或占有。2023-3-626支付能力原则 主观说：政府征税使纳税人的货币收入和满足程度减小，即纳税人牺牲了效用，因而对纳税人支付能力的衡量，应以每个人因纳税而感受的效用牺牲程度为标准。如果政府征税使每个纳税人的效用牺牲程度相同或均等，那么税收便达到了公平，否则就不公平。2023-3-627支付能力原则2023-3-628支付能力原则 绝对均等牺牲标准不同纳税人牺牲的总效用量应是相等的。不管纳税人收入的高低及其边际效用的大小，其
14、牺牲的总效用量都应当是相等的。 比例均等牺牲标准不同纳税人因纳税牺牲的效用量与纳税前的总效用量之比应当是相等的。 边际均等牺牲标准每个纳税人纳税的最后一个单位货币的边际效用应当是相等的，因为当不同纳税人边际效用的牺牲相等时，从全社会来看各纳税人因纳税而受到牺牲的总量是最小的。2023-3-629支付能力原则 在解决税收负担的公平分配时，支付能力原则没有与公共产品和服务的提供有机地联系起来，而仅仅只是从税收自身来孤立地考虑问题。 从实践的角度看，支付能力原则具有相当的可行性，而且也较受益原则更具可操作性，目前已在世界各国广泛使用。 受益原则和支付能力原则都不能单独解决税收公平问题。公平税收制度的
15、设计有赖于两个原则的配合使用，现实税制应是受益税和支付能力税的立体结合。2023-3-6303.4 税收的效率原则2023-3-6313.4.1 税收效率原则的内涵 政府征税行为的影响:纳税人缴纳的税款非税款形式的负担 税收效率要求国家征税活动有利于资源的有效配置和经济的有效运行，尽可能地缩小非税款形式的负担。 非税款形式的负担包括税收扭曲资源有效配置带来的效率损失以及征税过程中所耗费的征纳费用。税收经济效率税收行政效率2023-3-632税收与超额负担 税收超额负担或税收额外损失，它指的是政府征税导致纳税人的福利损失大于政府所取得的税收收入的部分，具体可以用消费者剩余和生产者剩余的净损失来衡
16、量。2023-3-633税收效应 税收总效应税收的收入效应税收的替代效应 税收的收入效应：纳税人由于纳税而使可支配的实际收入随之减少，从而降低商品的购买量和消费水平。 税收的替代效应：纳税人因为政府的征税而改变在可供替代的经济行为之间的选择。2023-3-634税收效应 一种税之所以会产生超额负担，根本原因就在于替代效应。由于替代效应所产生的效用损失无法用税收及其收益来弥补，因而构成税收的超额负担。 一次总付税（总额税）：只产生收入效应而不带来替代效应的税收。一次总付税是所有纳税人都支付相同水平的固定税。 税收的经济效率原则，在承认税收会引起效率损失的前提下，要求超额负担最小化。2023-3-635税收效应2023-3-636税收对外部效应的校正2023-3-637税收效率与税收中性 税收中性：不产生替代效应的税收 。 传统的税收中性原则要求税收除了使人们缴纳税款以外，不要再承担其他额外负担。 在完全竞争市场条件下，税收所引起的超额负担最小化就是税收经济效率的主要内容（保持税收中性）。 在不完全竞争的市场条件下，由于市场失效因素，这就要求通过征税来校正市场失效所带来的不利影响（不能保持
