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1、第五章第五章 固定资产固定资产l掌握固定资产的确认条件及计价；掌握固定资产的确认条件及计价；l掌握固定资产的取得方式及账务处理；掌握固定资产的取得方式及账务处理；l掌握固定资产的折旧的计提方法及计算；掌握固定资产的折旧的计提方法及计算；l掌握固定资产的后续支出的核算方法；掌握固定资产的后续支出的核算方法；l掌握固定资产减值金额的确定及及相关账务处理；掌握固定资产减值金额的确定及及相关账务处理；l掌握固定资产的处置及相关账务处理。掌握固定资产的处置及相关账务处理。 一、固定资产的概念、特征及其确认条件一、固定资产的概念、特征及其确认条件 1 1概念概念 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
2、固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 2 2特征特征 （1）用于生产经营活动而不是为了出售）用于生产经营活动而不是为了出售 （2）使用寿命是有限的（土地除外）使用寿命是有限的（土地除外） （3）使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用过程中保）使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用过程中保 持原来的物质形态不变持原来的物质形态不变 3 3确认条件确认条件 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：固
3、定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量）该固定资产的成本能够可靠地计量 4 4确认条件的具体应用确认条件的具体应用 企业购置的环保设备和安全设备等资产，应当确认为固定资产企业购置的环保设备和安全设备等资产，应当确认为固定资产 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，应将其各组成部分单独确认为固定资产者以不同的方式为企业提供经济利益，应将其各组成部分单独
4、确认为固定资产 对于工业企业所持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，对于工业企业所持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业应当根据实际情况，分别核算和管理。管材等资产，企业应当根据实际情况，分别核算和管理。 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 1 1、按经济用途分类、按经济用途分类 分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 2 2、按使用情况分类、按使用情况分类 分为使用中固定资产
5、、未使用固定资产和不需用固定资产。分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。 3 3、按所有权分类、按所有权分类 分为自有固定资产和租入固定资产（指融资租入的固定资产）。分为自有固定资产和租入固定资产（指融资租入的固定资产）。 4 4、按经济用途和使用情况综合分类、按经济用途和使用情况综合分类 分为分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（经营租赁方式下出租）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租（经营租赁方式下出租）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租 入固定资产。入固定资产。 一、固定资产计
6、量的基本原则一、固定资产计量的基本原则固定资产的初始成本：固定资产的初始成本： 是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素。固定资产，确定
7、其成本时，还应考虑预计弃置费用因素。 二、固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算（一）外购（一）外购 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。和专业人员服务费等。 1. 1. 不需安装的不需安装的 借：固定资产借：固定资产 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 例例5.15.1l东升公司购入一台不需要安装的设备，发票价
8、格东升公司购入一台不需要安装的设备，发票价格60 000元，税额元，税额10 200元，发生运费元，发生运费2 800元，款项全部付清。元，款项全部付清。l要求：做出会计分录。要求：做出会计分录。 例题解答例题解答 ：借：固定资产借：固定资产 62 800 应缴税费应缴税费（进项税额）（进项税额）10 200 贷：银行存款贷：银行存款 73 0002. 2. 需要安装的需要安装的 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过在建工程核算，然后转入固定资产。在建工程核算，然后转入固定资产。 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：
9、银行存款 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料（工程物资）贷：原材料（工程物资） 应交税费一增值税（进项转出）应交税费一增值税（进项转出） 应付职工薪酬应付职工薪酬 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例例5.25.2l东升公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注东升公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为明的设备买价为50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元，支付的运输费元，支付的运输费为为2 000元，安装设备时，领用材料物资价值元，安装设备时，领用材料物资价值1 500元，购进该批元，购进该批材料时支付的增值税额为材料时支
10、付的增值税额为255元，支付工资元，支付工资3 000元。元。l要求：编制相关会计处理。要求：编制相关会计处理。 例题解答例题解答 ：（1）支付设备价款、税金、运输费合计）支付设备价款、税金、运输费合计60 500元元 借：在建工程借：在建工程 52 000 应缴税费应缴税费（进项税额）（进项税额） 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 500（2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料，支付工资等费用 借：在建工程借：在建工程 4 755 贷：原材料贷：原材料 1 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 255 应付职工薪酬应付职工薪酬 3 0
11、00（3）设备安装达到预定可使用状态时，确定固定资产价值：）设备安装达到预定可使用状态时，确定固定资产价值： 52 000+4 755=65 255（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 56 755 贷：在建工程贷：在建工程 56 7553 3外购固定资产的特殊情况外购固定资产的特殊情况 （1 1）一次外购多项资产）一次外购多项资产 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。的成本。 例例5.35
12、.3l东升公司同时购入两台设备（东升公司同时购入两台设备（A和和B），总价款为），总价款为840 000元，增元，增值税款为值税款为142 800元，发生的运输费为元，发生的运输费为20 000元。假定元。假定A、B两台两台设备的公允价值分别为设备的公允价值分别为400 000元和元和500 000元，款项以全部用银元，款项以全部用银行存款付清。行存款付清。l要求：编制相关会计处理。要求：编制相关会计处理。 例题解答例题解答 ：首先应确定各设备公允价值对总成本分配的比例：首先应确定各设备公允价值对总成本分配的比例：A设备分摊比例：设备分摊比例：400 000（400 000+500 000）=
13、45%A设备应分摊的成本价值为：（设备应分摊的成本价值为：（840 000+20 000）45% =387 000（元）（元）同理可得：同理可得：B设备分摊比例为设备分摊比例为55%B设备应分摊的成本价值为设备应分摊的成本价值为473 000元元借：固定资产借：固定资产A设备设备 387 000 B设备设备 473 000 应缴税费应缴税费（进项税额）（进项税额）142 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 800（2 2）具有融资性质的延期支付购买固定资产（了解）具有融资性质的延期支付购买固定资产（了解） 如果购买固定资产的价款超过正常信用条件而延期支付，实如果购买固定资产的价款超过
14、正常信用条件而延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业企业会计准则第会计准则第17号号借款费用借款费用应予以资本化的以外，应当在信用应予以资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。期间内计入当期损益。（二）自建（在建工程）（二）自建（在建工程） 1. 1. 自营工程自营工程 （1 1）入账价值的确定）入账价值的确定 企业自行建造的固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资企业自行建造的固定资产，其入
15、账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。这里的产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。这里的“建造该项建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等分摊的间接费用等 （2 2）核算科目：）核算科目：“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程” “工程物资工程物资”科目：科目： 核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未核算企业为在
16、建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。本科目可按安装的设备以及为生产准备的工器具等。本科目可按“专用材料专用材料”、“专专用设备用设备”、“工器具工器具”等进行明细核算。工程物资发生减值的，可以单独等进行明细核算。工程物资发生减值的，可以单独设置设置“工程物资减值准备工程物资减值准备”科目，比照科目，比照“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目进行处科目进行处理。理。 “在建工程在建工程”科目：科目： 核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。本科目可按核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。本科目可按“建筑建筑工程工程”、“安装工程安装工程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊支出待摊支出”以及单项工程等以及单项工程等进行明细核算。在建工程发生减值的，可以单独设置进行明细核算。在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备在建工程减值准备”科目，比照科目，比照“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目进行处理。科目进行处理。（3 3）会计处理）会计处理企业购入为自营工程准备的物资时企业购入为自营工程准备的物资时 借：工程物资借：工程
