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1、1第四章第四章 存存 货货2主要内容主要内容 一、存货的概述一、存货的概述 二、存货的取得二、存货的取得 三、存货的发出三、存货的发出 四、计划成本法与存货估价法四、计划成本法与存货估价法 五、存货的期末计量五、存货的期末计量 六、存货清查六、存货清查3基本要求基本要求 一、理解并掌握存货的概念、特征、确认及一、理解并掌握存货的概念、特征、确认及分类分类 二、掌握存货的初始计量及发出存货的计价二、掌握存货的初始计量及发出存货的计价方法及相关的账务处理；方法及相关的账务处理； 四、掌握存货的计划成本法与存货估价法；四、掌握存货的计划成本法与存货估价法； 五、存货的期末计量；五、存货的期末计量；
2、六、掌握存货的清查方法及账务处理。六、掌握存货的清查方法及账务处理。4第一节第一节 存货的概述存货的概述5（1）具有实物形态）具有实物形态有形资产有形资产 （2）具有较大的流动性）具有较大的流动性（3）属于非货币性资产）属于非货币性资产 （4）以销售或耗用为目的而取得）以销售或耗用为目的而取得 67不属于存货不属于存货不属于存货不属于存货不属于存货不属于存货89 （1 1）库存存货）库存存货 （2 2）在途存货）在途存货 （3 3）加工存货）加工存货 （1 1）外购存货）外购存货 （2 2）自制存货）自制存货 （3 3）委托加工存货）委托加工存货 （4 4）投资者投入存货）投资者投入存货 （5
3、 5）接受捐赠存货）接受捐赠存货 （6 6）非货币性交换取得存货）非货币性交换取得存货 （7 7）债务重组取得存货）债务重组取得存货 （8 8）企业合并取得存货）企业合并取得存货10第二节第二节 存货的取得存货的取得11 注注:采采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部门和仓库部门的经费，计入部门和仓库部门的经费，计入管理费用。管理费用。1213141516）17经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理 1 1、发出材料、发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 2 2、支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委
4、托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 3 3、支付消费税、支付消费税（1 1）收回后继续加工）收回后继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）收回后直接销售）收回后直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税） 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等 4 4、收回存货、收回存货 借：原材料借：原材料 / / 库存商品等库存商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资18 例：例：A委托委托B加工材料（属于应税消费品）。原材加工材料（属于应税消费品）
5、。原材料成本料成本100 000元，支付的加工费元，支付的加工费80 000元（不含增值元（不含增值税），消费税税率税），消费税税率10%，材料加工完成验收入库，加，材料加工完成验收入库，加工费用等已支付。双方适用的增值税税率工费用等已支付。双方适用的增值税税率17%。（1）发出委托加工物资）发出委托加工物资 借：委托加工物资借：委托加工物资100 000100 000 贷：原材料贷：原材料100 000100 000 （2）支付加工费用）支付加工费用 消费税组成计税价格消费税组成计税价格 = =（100 000100 00080 00080 000）（1 110%10%） = 200 000
6、= 200 000（元）（元） 受托方代收代交的消费税受托方代收代交的消费税 = 200 000= 200 00010% = 20 00010% = 20 000（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=80 000=80 00017% = 13 60017% = 13 600（元）（元）19 A收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资借：委托加工物资80 000 应交税费应交税费增（进）增（进） 13 600 应交消费税应交消费税 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 113 600 A A收回加工后的材料直接用于销售时收回加工后的材料直
7、接用于销售时 借：委托借：委托加工物资加工物资 100 000100 000 应交税费应交税费增（进）增（进） 13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 113 600113 60020 收回加工的的材料直接用于销售时收回加工的的材料直接用于销售时 借：原材料借：原材料 200 000200 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 200 000200 000（3 3）加工完成收回委托加工材料）加工完成收回委托加工材料 收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料借：原材料 180 000180 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物
8、资 180 000180 00021 初始成本：初始成本：按合同或协议约定的价值，但约定不公允除按合同或协议约定的价值，但约定不公允除外外 借：原材料库存商品等借：原材料库存商品等 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 初始成本：初始成本： 1 1、捐赠方提供凭据：凭据金额、捐赠方提供凭据：凭据金额+ +相关税费相关税费 2 2、捐赠方没有提供凭据、捐赠方没有提供凭据 同类或类似存货存在活跃市场的，市场价格同类或类似存货存在活跃市场的，市场价格+ +相关税费相关税费 同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值同类或类似存货不存在活跃市
9、场的，按预计未来现金流量现值22 借：原材料库存商品等借：原材料库存商品等 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得2324第三节第三节 存货的发出存货的发出发出存货发出存货计价方法计价方法实际成本计价法实际成本计价法1 1、全月一次加权平均法、全月一次加权平均法2 2、移动平均法、移动平均法3 3、先进先出法、先进先出法4 4、后进先出法、后进先出法5 5、个别计价法、个别计价法计划成本计价法计划成本计价法6、 计划成本法计划成本法估计成本计价法估计成本计价法7、毛利率法、毛利率法8、进销差价率法、进销差价率法2526
10、2728 29303132分批认定法、具体辨认法：分批认定法、具体辨认法：3334 二、发出存货的账务处理二、发出存货的账务处理 借：生产成本借：生产成本构成产品实体构成产品实体 制造费用制造费用车间一般消耗车间一般消耗 管理费用管理费用 行政部门用行政部门用 销售费用销售费用专设销售机构专设销售机构 其他业务成本其他业务成本出售出售 贷：原材料贷：原材料35耗用材料汇总表耗用材料汇总表3637381一次摊销法一次摊销法发出时，一次计入成本费用发出时，一次计入成本费用（1 1）生产管理部门领用（包装物、低值易耗品）生产管理部门领用（包装物、低值易耗品）借：生产成本借：生产成本 生产耗用，构成产
11、品实体的一部分生产耗用，构成产品实体的一部分制造费用制造费用 车间一般性消耗车间一般性消耗管理费用管理费用 管理部门领用管理部门领用贷：周转材料贷：周转材料 （2 2）销售部门领用（包装物）销售部门领用（包装物）随同商品出售但不单独计价的包装物，随同商品出售但不单独计价的包装物， 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料随同商品出售单独计价的包装物随同商品出售单独计价的包装物 a a确认销售：确认销售： 借：应收账款银行存款借：应收账款银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 39 b. b. 结转成本：结转成本： 借：其他业务成本借：其他业务成本
12、 贷：周转材料贷：周转材料 . . 出租或出借的周转材料出租或出借的周转材料领用：领用： 借：其他业务成本借：其他业务成本出租出租 销售费用销售费用出借出借 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物收取押金：收取押金： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款40（3）收取租金：）收取租金： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费增（进）增（进）（4）报废：）报废： 报废时收入：报废时收入： 借：原材料借：原材料/现金等现金等 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 / 销售费用销售费用冲减领用时所用的科目冲减领用时所用的科目（5 5）对于逾期未退包装
13、物）对于逾期未退包装物 借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销） 其他业务收入其他业务收入412.五五摊销法五五摊销法 发出时摊销发出时摊销50%，报废时摊销，报废时摊销50% 设置科目：周转材料设置科目：周转材料在库在库 在用在用 摊销摊销例例：生产车间本月领工具账面价值生产车间本月领工具账面价值6 0006 000元元领工具领工具 借：周转材料借：周转材料在用在用 6 000 6 000 贷：周转材料贷：周转材料在库在库 6 000 6 000摊销摊销50%50% 借：制造费用借：制造费用 3 0003 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 3 0003
14、00042 工具报废时，再摊销工具报废时，再摊销50% 借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 3 000 注销报废工具的价值注销报废工具的价值 借：周转材料借：周转材料摊销摊销 6 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 000 回收残料（值）回收残料（值）100 借：原材料借：原材料 / 银行存款银行存款 100 贷：制造费用贷：制造费用 100.分次摊销法分次摊销法 分次计入成本费用分次计入成本费用本期摊销额本期摊销额 = 账面价值账面价值预计可使用次数预计可使用次数本期实际使用次数本期实际使用次数43 （三）库存商品（三）库存商品库存商品是指企业为销售
15、或加工后销售而储存的各库存商品是指企业为销售或加工后销售而储存的各种商品，主要包括库存的外购商品、自制商品产品、存种商品，主要包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品。在外库或存放在仓库的商品。发出产品是，结转其成本时发出产品是，结转其成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本/ /发出商品等发出商品等 贷：库存商品贷：库存商品44验收入库材料的验收入库材料的成本、成本、实际计划的实际计划的采购成本、采购成本、实际计划的实际计划的 已购但尚未到达的已购但尚未到达的 材料材料材料采购
16、材料采购 一、计划成本法一、计划成本法 1.1.计划成本法的基本程序计划成本法的基本程序 设置设置“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“ 材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”等科目，而不设置等科目，而不设置“在途物资在途物资”科目。科目。 第四节第四节 计划成本法与存货估价法计划成本法与存货估价法45462.计划成本法的计算公式计划成本法的计算公式=+47 计划成本法的关键是计划成本法的关键是“材料成本差异材料成本差异”，要记，要记住两句话：住两句话： 材料入库时，超支差异记在材料入库时，超支差异记在“材料成本差异材料成本差异”的借方，的借方，节约差异记在贷方；节约差异记在贷方； 发出材料时，一律从发出材料时，一律从“材料成本差异材料成本差异”贷方转出，转贷方转出，转出超支差异用出超支差异用蓝字蓝字，转出节约差异用，转出节约差异用红字红字。48经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理材材料料购购进进货单货单均到均到单到单到 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款 / / 应付账款等应付账款等货到货到（入库）（入库） 借：
