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1、第八章第八章 无形资产无形资产 本章要求掌握的主要内容有：本章要求掌握的主要内容有： 1 1、无形资产的概念、特征及类别、无形资产的概念、特征及类别 2 2、无形资产入帐价值的确定、无形资产入帐价值的确定 3 3、无形资产取得、摊销及转让的会计、无形资产取得、摊销及转让的会计处理处理 第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念 无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产包括：无形资产包括： 1 1、专利权、专利权 2 2、非专利技术、非专利
2、技术 3 3、商标权、商标权 4 4、著作权、著作权 5 5、土地使用权、土地使用权 6 6、特许权、特许权 无形资产具有如下特征无形资产具有如下特征1 1、没有实物形态、没有实物形态2 2、能在较长的时期内使企业获得经济利、能在较长的时期内使企业获得经济利益益3 3、带来多少经济利益具有不确定性、带来多少经济利益具有不确定性4 4、有偿性、有偿性5 5、持有的目的是使用而不是出售、持有的目的是使用而不是出售（二）无形资产的确认条件（二）无形资产的确认条件无形资产必须同时满足下列条件，才能予无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认：以确认：1 1、与该资产相关的预计未来经济利益很可、与该资产
3、相关的预计未来经济利益很可能流入企业能流入企业2 2、该无形资产的成本能够可靠计量、该无形资产的成本能够可靠计量（三）企业内部研究开发项目支出的处理（三）企业内部研究开发项目支出的处理原则原则无形资产研究开发项目分为无形资产研究开发项目分为研究阶段研究阶段与与开开发阶段发阶段。研究阶段研究阶段具有探索性，已进行的研究活动具有探索性，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的无形资产等均具有较大的不确定性不确定性。 开发阶段开发阶段则是已完成研究阶段的工作，在则是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技很大程
4、度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。术的基本条件。 研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：确认为无形资产：1 1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。上具有可行性。2 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3 3、无形资产产生经济利益的方式。、无形资产产生经济利益的方式。4 4、有足够的技术、财务支持，以完成该无形资产、有足够的技术、财务支持，以完成该
5、无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5 5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。计量。 二、无形资产的二、无形资产的初始计量初始计量 （一）外购无形资产的成本（一）外购无形资产的成本 外购无形资产按实际支付的价款作为入外购无形资产按实际支付的价款作为入帐价值。实际支付的价款包括帐价值。实际支付的价款包括买价及与其买价及与其直接相关的税费，如税金、律师费、咨询直接相关的税费，如税金、律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费费、公证费、鉴定费、注册登记费等。等。 企业购买的土地使用权通常应确认为企
6、业购买的土地使用权通常应确认为无形资产无形资产，但改变土地使用权用途，用于，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为赚取租金或资本增值的，应当将其转为投投资性房地产。资性房地产。 （二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产 按依法按依法取得时取得时发生的费用发生的费用（注册费、律师费）（注册费、律师费）及及开发过程中开发过程中符合符合资本化条件的费用资本化条件的费用等确认。等确认。 企业在企业在研究过程中研究过程中发生的材料费用、直接参发生的材料费用、直接参与开发人员的工资与福利费、开发过程中发生与开发人员的工资与福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，应于发生时的
7、租金、借款费用等，应于发生时借记借记“研发研发支出支出费用化支出费用化支出 ” ”，期末转入，期末转入“管理费用管理费用” 企业在企业在开发过程中开发过程中发生的材料费用、直接参发生的材料费用、直接参与开发人员的工资与福利费、开发过程中发生与开发人员的工资与福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，符合条件的可以资本化，的租金、借款费用等，符合条件的可以资本化，于发生时于发生时借记借记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出 ” ”，待，待研发项目形成专利权时研发项目形成专利权时转入转入“无形资产无形资产”。 P144 P144 例例8-18-1 （三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形
8、资产 应当按照投资合同或协议约定的价值作为应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本。成本。（四）非货币性资产交换、债务重组、政府（四）非货币性资产交换、债务重组、政府补贴和企业合并取得的无形资产补贴和企业合并取得的无形资产 应当分别按照应当分别按照企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非非货币性资产交换货币性资产交换、企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组、企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助、企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并确定。确定。三、三、 无形资产的摊销无形资产的摊销 无形资产应当自取得当月起在预计使无形资产应当自取得当月起
9、在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。用年限内分期平均摊销，计入损益。 如预计使用年限超过了相关合同规定的如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：资产的摊销年限按如下原则确定：1 1、合同规定了受益年限但法律未规定有、合同规定了受益年限但法律未规定有效年限的，效年限的，摊销期不超过合同规定的受摊销期不超过合同规定的受益期益期；2 2、合同没有规定受益年限但法律规定有、合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，效年限的，摊销期不超过法律规定的有摊销期不超过法律规定的有效期效期；3 3、合同规定了受益
10、年限，法律也规定的、合同规定了受益年限，法律也规定的有效年限的，则应在受益年限和有效年有效年限的，则应在受益年限和有效年限两者中限两者中较短的期限内较短的期限内摊销；摊销； （二）无形资产摊销的会计处理（二）无形资产摊销的会计处理 例：例：C C公司公司20052005年年6 6月份购入一项专利权，价款月份购入一项专利权，价款5454万元，预计受益年限为万元，预计受益年限为2020年，法律规定年限为年，法律规定年限为1515年。年。购入时：购入时： 借：无形资产借：无形资产 540 000540 000 贷：银行存款贷：银行存款 540 000540 000每月摊销无形资产时：每月摊销无形资产
11、时： 月摊销额月摊销额 =540000/15=540000/15* *12=300012=3000元元 借：管理费用借：管理费用 30003000 贷：累计摊销贷：累计摊销 3000 3000 将将“累计摊销累计摊销”与与“累计折旧累计折旧”帐户进行比较帐户进行比较 四、无形资产的处置和报废四、无形资产的处置和报废 企业出售无形资产，应当将取得的价款企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来未来经益。无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值济利益的，应当将该无形资产的账面价
12、值予以转销。转销时，借记予以转销。转销时，借记“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”等科目，按无形资等科目，按无形资产的初始入账价值，贷记产的初始入账价值，贷记“无形资产无形资产”科科目。目。 P146 P146 例例8-3 8-3 五、无形资产的减值五、无形资产的减值 企业应当定期或者至少在每年年度终了企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提无形资产减值准备。账面价值的，应当计提无形资产减值准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 企业企业不能不能将以前年度已确认的减值损失将以前年度已确认的减值损失予以转回。予以转回。
