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1、第十章第十章收入、费用及利润收入、费用及利润本章框架结构：本章框架结构： 收入、费用及利润收入、费用及利润收入收入费用与成本费用与成本商品销售收入商品销售收入劳务收入劳务收入利润与所得税利润与所得税让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入费用的概念费用的概念费用与支出、成本费用与支出、成本费用的确认与计量费用的确认与计量期间费用期间费用利得与损失利得与损失 本章重点本章重点1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件的比较；产使用权收入的确认条件的比较；2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比
2、；现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；3.分期收款方式、分期预收方式、售后回购方式商品销售收入的分期收款方式、分期预收方式、售后回购方式商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；确认原则及关键指标的计算；4.劳务收入的核算劳务收入的核算5.费用的确认与计量费用的确认与计量 本章难点本章难点1.1.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；2.2.分期收款方式、售后回购方式商品销售收入的确认原则及关键分期收款方式、售后回购方式商品销售收入的确认原则及关键指标的计算分期收款销售商品的核算指标的计算分期收款销售商品的核
3、算3.3.劳务收入的核算劳务收入的核算第一节第一节 收入收入 一、收入的概念一、收入的概念 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。应当确认为收入。二、收入的特征二、收入的特征收入从企业的日常活动中产生收入从企业的日常活动中产生( (营业范畴营业范畴)
4、 )表现为三种形式：表现为三种形式：A.A.资产增加；资产增加；B.B.负债减少；负债减少；C.C.两两者兼而有之者兼而有之 收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收益、收入、利得收益、收入、利得要点：收入的辩认是测试的重点，收入与利得的区别（营业要点：收入的辩认是测试的重点，收入与利得的区别（营业外收入）外收入）收益收益企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得经济利益，包括收入和利得 收入收入企业在销售商品、提供劳务和
5、让渡资产使用权企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成经济利益的总流入等日常活动中形成经济利益的总流入 利得利得 收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如企业接受捐赠取得的资产、望获得的收益。如企业接受捐赠取得的资产、因其他企业违约收取的罚款等。因其他企业违约收取的罚款等。三、收入的分类三、收入的分类转让收入转让收入其他收入其他收入处置收入处置收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入商品销售收入商品销售收入其他主营业务收入其他主营业
6、务收入提供劳务收入提供劳务收入材料销售收入材料销售收入代购代销收入代购代销收入利息收入利息收入其他收入其他收入利得利得收入收入收益收益 经典例题经典例题1 1【多选题】下列项目中，属于营业收【多选题】下列项目中，属于营业收入核算范围的有（）。入核算范围的有（）。A.A.出售固定资产的净收益出售固定资产的净收益 B.B.出售投资性房地产的收入出售投资性房地产的收入C.C.销售商品取得的收入销售商品取得的收入 D.D.债务重组收益债务重组收益E.E.销售原材料取得的收入销售原材料取得的收入 BCE四、销售商品收入的确认与计量四、销售商品收入的确认与计量1.1.销售商品收入的确认原则销售商品收入的确
7、认原则 首先，符合收入要素确认的一般原则。首先，符合收入要素确认的一般原则。 其次，符合收入与费用配比原则。其次，符合收入与费用配比原则。 最后，销售商品交易应该真正完成，体现实质重最后，销售商品交易应该真正完成，体现实质重于形式的原则。于形式的原则。2、销售商品收入的确认标准（、销售商品收入的确认标准（同时满足同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制对已售出的商品实施有效控制 （在售后回购方式下
8、，就是由于商品的处置权未作转移而不能（在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。）确认为收入。） 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。（1 1）一般判断标准：）一般判断标准： 商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。
9、商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。 （2 2）特殊情况：）特殊情况：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。此时不能确认收入。 在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。入。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项
10、安装企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。毕后方可确认收入。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。【例8-9】60万万64万万7月月1日日11月月1日日借：银行存款借：银行存款 70.2 贷：其他应付款贷：其他应付款
11、 60 应应应（销）应（销） 10.2借：发出商品借：发出商品 45 贷：库存商品贷：库存商品 45借：财务费用借：财务费用 1 贷：其他应付贷：其他应付款款 1借：其他应付款借：其他应付款 64 应应应（进）应（进）10.88 贷：银行存款贷：银行存款 74.88借：库存商品借：库存商品 45 贷：发出商品贷：发出商品 45 【基础知识题【基础知识题】长城公司长城公司1010月月5 5日发给长虹机器厂的日发给长虹机器厂的1 0001 000件甲产品，成本总额为件甲产品，成本总额为350 000350 000元，增值税元，增值税专用发票注明货款专用发票注明货款500 000500 000元，增
12、值税额元，增值税额85 00085 000元，元，在发出商品并办妥托收手续后得知，长虹机器厂在发出商品并办妥托收手续后得知，长虹机器厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则长城公司应作可能性不大，决定不确认收入。则长城公司应作如下会计处理：如下会计处理： （1 1）商品发出时）商品发出时借：发出商品借：发出商品350 000350 000贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品350 00350 00 （2 2）将增值税发票上注明的增值税额
13、转入应收账款）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款借：应收账款长虹机器厂长虹机器厂 85 00085 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 000（3 3）假如）假如1212月月2020日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该项收入时：项收入时：借：应收账款借：应收账款长虹机器厂长虹机器厂500 000500 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入500 000500 000同时，
14、同时，借：主营业务成本借：主营业务成本350 000350 000贷：发出商品贷：发出商品350 000 350 000 3、销售商品收入确认条件的具体应用、销售商品收入确认条件的具体应用托收承付方式：办理托收手续托收承付方式：办理托收手续预收款方式：发出商品时预收款方式：发出商品时 售出商品需要安装和检验的：安装完毕、安装时售出商品需要安装和检验的：安装完毕、安装时间短的发出商品时确认间短的发出商品时确认以旧换新方式：销售商品的确认条件以旧换新方式：销售商品的确认条件支付手续费方式委托代销：收到代销清单支付手续费方式委托代销：收到代销清单售后回购、售后租回：售后回购、售后租回：不确认收入不确
15、认收入订货销售：发出商品订货销售：发出商品 确认收入实现的方法有：确认收入实现的方法有： 销售法：指在销售成立时确认收入的一种方法。销售法：指在销售成立时确认收入的一种方法。 收款法：指在交付产品、商品或提供劳务并收收款法：指在交付产品、商品或提供劳务并收到货款时确认收入的一种方法。到货款时确认收入的一种方法。 5、商品销售收入的计量商品销售收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。允的除外。 从购货方已收或应收的合
16、同或协议价款，通常为公允价值。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。【基础知识题【基础知识题】乙公司于乙公司于20082008年初销售商品给甲公年初销售商品给甲公司，总价款为司，总价款为10001000万元，成本万元，成本700700万元。双方约万元。双方约定分三次结款，定分三次结款，20082008年末收年末收400400万元，万元，20092009年末年末收收300300万元，万元，20102010年末收年末收300300万元。税法规定，在万元。税法规定，在约定的结款点按约
