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1、第四章 存货企业会计准则第1号-存货41 存货概述一、存货的意义存货的意义 (一一)存货的概念存货的概念 P64 存货是指企业在日常生产经营活动中持有以备出售的产品存货是指企业在日常生产经营活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等过程中将消耗的材料或物料等. (二二)特点特点: P64有形资产有形资产流动资产流动资产判定一项资产是否应记入存货判定一项资产是否应记入存货,应视其在企业生产经营过应视其在企业生产经营过程中发挥的作用而定程中发挥的作用而定.二、存货的分类二、存货的分类 64-65
2、 不同行业存货的种类有所不同不同行业存货的种类有所不同. 制造业的存货制造业的存货:原材料原材料 、 库存商品库存商品(产成品产成品) 、 自自 制半成品制半成品 、 在产品、周转材料（低值易耗品在产品、周转材料（低值易耗品 、 包装物）等包装物）等 商品流通企业商品流通企业:库存商品库存商品 、 原材料原材料 、周转材料、周转材料（低值易耗品（低值易耗品 、包装物）等、包装物）等按用途分按用途分:销售用销售用 、生产用、生产用 、其他、其他按存放地点分按存放地点分:库存存货库存存货 、在途存货、在途存货 、在制、在制 存货存货 、发出存货、发出存货按来源分按来源分:外购存货外购存货 自制存货
3、自制存货 、委托加工存、委托加工存货货 、投资者投入存货、投资者投入存货、 接受捐赠的存货接受捐赠的存货 、 接受抵债存货接受抵债存货 、 非货币性资产交换换入的非货币性资产交换换入的存货存货 、盘盈存货、盘盈存货 42存货数量盘存方法一、实地盘存制一、实地盘存制 账簿上只登记增加，不登记减少账簿上只登记增加，不登记减少 本期减少本期减少= =期初结存期初结存+ +本期增加本期增加- -期末结存期末结存P66P66 二、永续盘存制二、永续盘存制 账簿上既登记增加，也登记减少账簿上既登记增加，也登记减少期末结存期末结存= =期初结存期初结存+ +本期增加本期增加- -本期减少本期减少 43存货的
4、初始计量（入账价值）存货的初始计量（入账价值） 实际成本实际成本一、一、 外购存货的成本外购存货的成本: 1、买价：买价：增值税一般纳税人不含增值税增值税一般纳税人不含增值税 2、运杂费、运杂费 ：包括运输、装卸、包装、保险等费用。：包括运输、装卸、包装、保险等费用。增值增值税一般纳税人购进货物的运输费可抵扣税一般纳税人购进货物的运输费可抵扣7%7%进项税额（将进项税额（将93%93%计入计入成本）成本）同城的运杂费可直接计入同城的运杂费可直接计入“管理费用管理费用” 3、运输途中合理损耗、运输途中合理损耗 ：定额内损耗：定额内损耗 4、入库前挑选整理费、入库前挑选整理费 5、相关税费（进口关
5、税）等、相关税费（进口关税）等 6、其他、其他l商品流通企业外购商品成本只包括买价商品流通企业外购商品成本只包括买价二、自制存货成本：材料费二、自制存货成本：材料费 、人工费、人工费 、 制造费用等制造费用等三、委托加工存货成本：材料费、往返运输费、加工费等三、委托加工存货成本：材料费、往返运输费、加工费等44存货的核算一、原材料的核算一、原材料的核算（一）原材料分类（一）原材料分类 原材料是指企业用于制造商品、构成商品实体或有原材料是指企业用于制造商品、构成商品实体或有助于商品形成的物品助于商品形成的物品. 可以分为以下几类可以分为以下几类:原料及主要材料原料及主要材料 、辅助材料、辅助材料
6、 、燃料燃料 、修理用备件、修理用备件 、外购半成品等、外购半成品等 （二）原材料按实际成本计价的核算（二）原材料按实际成本计价的核算 即原材料的收入、发出、结余均即原材料的收入、发出、结余均按实际按实际成本成本(取得成本取得成本)计价。计价。1、原材料取得的核算、原材料取得的核算 （1） 外购材料：例外购材料：例(77-78)补充例补充例1、(1)从外地购进甲材料从外地购进甲材料,买价买价40 000元元,增值税增值税6 800元元,支付货款支付货款; 借借:在途物资在途物资供货单位（甲材料）供货单位（甲材料） 40 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 6 80
7、0 贷贷:银行存款银行存款 46 800 (2)支付运输费支付运输费1 000元元,装卸费装卸费100元元,保险费保险费500元元. 借借:在途物资在途物资甲材料甲材料 1 530 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额) 70 贷贷: :银行存款银行存款 1 6001 600 (3) (3)甲材料验收入库甲材料验收入库: : 借借: :原材料原材料甲材料甲材料 41 53041 530 贷贷: :在途物资在途物资供货单位（甲材料）供货单位（甲材料）41 53041 530补充例题补充例题2、（、（1）购入）购入A材料材料2 000千克，单价千克，单价30元元/千克，增值税率千
8、克，增值税率17，运杂费运杂费1 000元，元，（如果运输费没有单列，不能抵扣（如果运输费没有单列，不能抵扣7%的进项税额）的进项税额）均均已支付；已支付； 借借:在途物资在途物资供货单位（供货单位（A材料）材料） 61 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 10 200 贷贷:银行存款银行存款 71 200（2）上述材料到货，验收发现短缺）上述材料到货，验收发现短缺50千克，经查其中千克，经查其中10千克属定额内损千克属定额内损耗（途中合理损耗），另耗（途中合理损耗），另40千克原因待查。千克原因待查。 借：原材料借：原材料A材料材料 59 800 待处理财产损溢
9、待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 200 也可考虑该也可考虑该4040千克应负担的运杂费千克应负担的运杂费4040 （30300.50.5） 贷：在途物资贷：在途物资供货单位（供货单位（A材料）材料） 61 000说明：途中合理损耗计入材料成本，入库材料说明：途中合理损耗计入材料成本，入库材料1 950千克，总成本千克，总成本59 800元，元，单位成本单位成本30.67元元/千克。千克。（3）损失的）损失的40千克属运输方原因，由其赔偿。千克属运输方原因，由其赔偿。 借：其他应收款某运输公司借：其他应收款某运输公司 1 404 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待
10、处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 204如果上述短缺是发货方少发货，发货方补发货：如果上述短缺是发货方少发货，发货方补发货： 借：原材料借：原材料A材料材料 1 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 200 如果上述短缺是意外灾害（不可抗力）造成的：如果上述短缺是意外灾害（不可抗力）造成的： 借：其他应收款保险公司借：其他应收款保险公司 1 404 （或）营业外支出意外损失（或）营业外支出意外损失 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢
11、1 200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 204（2）自制存货）自制存货 例例P79 自制零配件：借：原材料自制零配件：借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本（3）委托加工存货）委托加工存货发出材料：借：委托加工物资发出材料：借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料支付加工费：借：委托加工物资支付加工费：借：委托加工物资 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款加工完成：借：原材料（或周转材料、库存商品）加工完成：借：原材料（或周转材料、库存商品） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 2、原材料发出的核算原材料发出的
12、核算 原材料（存货）发出的计价方法原材料（存货）发出的计价方法(P68-71) 发出原材料的成本发出原材料的数量发出原材料的成本发出原材料的数量原材料的单位成本原材料的单位成本 数量好确定，关键是确定单位成本，由于原材料购买时间、数量好确定，关键是确定单位成本，由于原材料购买时间、购买地点不同，导致每批次单位成本不同，确定单位成本的购买地点不同，导致每批次单位成本不同，确定单位成本的方法有一下几种：方法有一下几种： （1）先进先出法）先进先出法(期末资产负债表中存货的价值最接近实际期末资产负债表中存货的价值最接近实际) （2）加权平均法）加权平均法(物价较平稳时物价较平稳时,最简便的一种方法最
13、简便的一种方法) （ 3）移动加权平均法）移动加权平均法(对加权平均法的修正对加权平均法的修正) （4）个别计价法）个别计价法(用于数量少用于数量少,单价高的存货单价高的存货)原材料发出的核算原材料发出的核算P79 根据发料单定期（一月根据发料单定期（一月1次或次或2次或次或3次）编制次）编制材料发出汇总表材料发出汇总表,分别不同用途记入相关帐户分别不同用途记入相关帐户: 借借:生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用(等等) 贷贷:原材料原材料(三)原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 “原材料原材料”帐户核算的是材料的计划成本帐户核算的是材料的计划成本, 原材料
14、原材料 余额余额:期初库存材料的期初库存材料的 计划成本计划成本 本期发出材料的本期发出材料的 本期入库材料的计划成本本期入库材料的计划成本 计划成本计划成本 余额余额:期末库存材料的期末库存材料的 计划成本计划成本 按计划成本计价按计划成本计价,应先核定材料的计划单位成本应先核定材料的计划单位成本.1、材料取得的核算、材料取得的核算 例例P83综合例题：某企业综合例题：某企业3月月1日甲材料明细帐如下：日甲材料明细帐如下： 数量数量 20 000kg 计划单价计划单价 2.4元元/kg 金额金额 48 000元元 材料成本差异贷方余额材料成本差异贷方余额555元元 3月份发生如下业务：月份发
15、生如下业务：（1）3日日 购进甲材料购进甲材料2 000 kg， 2.35元元/kg，税率，税率17%，以支，以支票支付；票支付； 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 4 700 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 799 贷贷:银行存款银行存款 5 499（2）5日甲材料验收入库；日甲材料验收入库； 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4 800 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 4 700 材料成本差异材料成本差异甲材料甲材料 100 （3）10日购进甲材料日购进甲材料10 000 kg， 2.2元元/kg，税率，税率17%，运杂费，运杂费800元，已付款；元，已
16、付款； 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 22 800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 3 740 贷贷:银行存款银行存款 26 540（4）15日甲材料验收入库；日甲材料验收入库； 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 24 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 22 800 材料成本差异材料成本差异甲材料甲材料 1 200 （5）20日购进甲材料日购进甲材料12 000 kg， 2.4元元/kg，税率，税率17%，款暂欠；支付运输费，款暂欠；支付运输费1 000元，保险费元，保险费100元，元，装卸费装卸费200元；元； 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 30 030 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 4 966 （4896+70） 贷贷:应付账款应付账款 33 696 银行存款银行存款 1 300（6）材料验收入库）材料验收入库,计划单位成本计划单位成本2.4元元/kg. 借借:原材料原材料甲材料甲材料 28 800 材料成本差异材料成本差异甲材料甲材料 1 230 贷贷:材料采购材料采购甲材料甲材料 30 030（7
