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1、第八章第八章 流动负债流动负债1第一节第一节 流动负债概述流动负债概述1 1、定义：、定义：本质：承担该义务的时间在本质：承担该义务的时间在1 1年或年或1 1个营业周个营业周期以内。期以内。2 2、分类：、分类：按偿付方式分类：货币性、非货币性流动按偿付方式分类：货币性、非货币性流动负债负债按偿付金额是否可确定分类：按偿付金额是否可确定分类：2第二节第二节 短期借款短期借款一、短期借款一、短期借款1 1、定义：企业向、定义：企业向银行银行或或其他金融机构其他金融机构借入的，期借入的，期限在一年以内的借款。如生产周转借款、临时借款等。限在一年以内的借款。如生产周转借款、临时借款等。2 2、账户
2、设置：、账户设置： “ “短期借款短期借款”3借入借入归还归还3 3、账务处理、账务处理取得短期借款：取得短期借款：企业借入短期借款时，应签定借款合同，注明借企业借入短期借款时，应签定借款合同，注明借款的金额、利率和还款的时间等。款的金额、利率和还款的时间等。 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款4短期借款的利息费用：短期借款的利息费用： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（期末贷：应付利息（期末需要需要计提利息时）计提利息时） 银行存款（期末银行存款（期末不需不需计提利息时）计提利息时）归还短期借款：归还短期借款： 借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷
3、：银行存款5 例：丰华公司于2005年7月1日向银行借入短期款项150000元，期限3个月，年利率为12%。按月计提利息，到期一并还本付息。编制会计分录。6一、应付票据一、应付票据1 1、定义：企业采用商业汇票结算方式延期支付购、定义：企业采用商业汇票结算方式延期支付购 入货物应付的票据款。凭证入货物应付的票据款。凭证2 2、分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票、分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票 带息和不带息票据带息和不带息票据3 3、计量：、计量：带息票据到期值带息票据到期值面值面值利息利息不带息票据到期值不带息票据到期值面值面值 7第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款4 4、账户
4、设置：、账户设置：“应付票据应付票据”5 5、账务处理、账务处理 签发商业汇票：签发商业汇票： 借：原材料借：原材料 等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据或：借：应付账款或：借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据8 带息票据利息的计提：带息票据利息的计提： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息/ /应付票据应付票据 汇票到期，支付：汇票到期，支付： 借：应付票据借：应付票据 应付利息应付利息 （已计提的利息）（已计提的利息） 贷：银行存款贷：银行存款9 商业承兑汇票到期，企业无力支付：商业承兑汇票到期，企业无力支付： 借：应
5、付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 银行承兑汇票到期，企业无力支付：银行承兑汇票到期，企业无力支付： 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款不带息商业汇票的处理参照带息商业汇票。不带息商业汇票的处理参照带息商业汇票。10 例：华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为40000元，增值税为6800元，材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元，票面利率为6%。11二、应付账款二、应付账款1 1、定义：企业因购买材料、商品或接受劳务供应等、定义：企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应付给供应单位的款项。应付给供应单位的款项。2
6、 2、确认：所购货物所有权已经转移或劳务已经接受、确认：所购货物所有权已经转移或劳务已经接受3 3、计量：按到期偿付金额入账、计量：按到期偿付金额入账现金折扣：总价法现金折扣：总价法（按总额入账，真正获得现金折扣时，冲减财务费用）（按总额入账，真正获得现金折扣时，冲减财务费用）商业折扣：按折扣后净额入账商业折扣：按折扣后净额入账124 4、账务处理、账务处理 企业购入材料等验收入库：企业购入材料等验收入库：借：原材料借：原材料 等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款注意注意：货已到，发票账单未到情形的处理：货已到，发票账单未到情形的处理13
7、 企业偿付应付账款时：企业偿付应付账款时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付票据应付票据 企业应付账款无法支付时：企业应付账款无法支付时： 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入14一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述1 1、定义：、定义：企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性和企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性和非货币性薪酬，包括提供给职工本人、配偶、子女非货币性薪酬，包括提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。或其他被赡养人福利等。15第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬2 2、内容：、内容：短期薪酬短期薪酬离职后福利离职后福利
8、 辞退福利 其他长期职工福利163 3、短期薪酬、短期薪酬: :企业在职工提供相关服务的年度报告期间企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。包括解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。包括“职工职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费；工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利润分享计划；其他。勤；短期利润分享计划；其他。174 4、离职后福利：、离职后福利：
9、企业为获得职工提供的服务在职工退企业为获得职工提供的服务在职工退休或企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和休或企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。福利，短期薪酬和辞退福利除外。5 5、辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与、辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。予职工的补偿。6 6、其他长期职工福利：长期带薪缺勤、长期残疾福利、其他长期职工福利：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。长期利润分享计划等。18二、短期薪酬的核算二、
10、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬 1 1、账户设置：、账户设置：“应付职工薪酬应付职工薪酬” 2 2、计提工资、计提工资 借：生产成本制造费用（生产部门人员薪酬）借：生产成本制造费用（生产部门人员薪酬） 管理费用（管理部门人员薪酬）管理费用（管理部门人员薪酬） 销售费用（销售部门人员薪酬）销售费用（销售部门人员薪酬） 在建工程（在建工程人员薪酬）在建工程（在建工程人员薪酬） 研发支出（无形资产研发人员薪酬）研发支出（无形资产研发人员薪酬） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬19 3 3、支付工资、支付工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金贷：银行存款库存现
11、金注意：注意：支付时代垫、代扣款的处理：支付时代垫、代扣款的处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应付款贷：其他应付款 （代扣的三险一金代扣的三险一金） 应交税费应交税费 （代扣的个人所得税代扣的个人所得税） 其他应收款其他应收款 （代垫医疗费等）（代垫医疗费等）20（二）非货币性职工薪酬1.根据受益对象确认应付职工薪酬自产产品 租赁住房等资产拥有的房屋等资产注：难以确认受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。公允价值 折旧租金生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程等同时累计折旧【例题】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名
12、为总部管理人员。214年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为17%。借：生产成本198900管理费用 35100贷：应付职工薪酬非货币性福利234000【例题】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平米的公寓，月租金为每套8000元。借：管理费用2
13、0000贷：应付职工薪酬非货币性福利20000借：应付职工薪酬非货币性福利20000贷：累计折旧 20000借：管理费用40000贷：应付职工薪酬非货币性福利400002.发放：（1）以自产产品作为职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款【例题】甲公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税法规定，计算增值税销项税额。借：应付职工薪酬非货币性福利 234000贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000借：主营业务
14、成本180000贷：库存商品电暖器180000甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，借：应付职工薪酬非货币性福利40000 贷：银行存款40000【例题单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.10B.11.7C.12D.14.04【正确答案】D 增值税增值税 消费税消费税 流转税（以流转额为课税对象）流转税（以流转额为课税对象）营业税营业税所得税所得税城市维护建设税城市维护建设税教育费附加教育
15、费附加 等等等等29第五节第五节 应交税费应交税费（一）增值税（一）增值税1 1、概述、概述定义：对货物或应税劳务的增值部分征收的一定义：对货物或应税劳务的增值部分征收的一 种流转税；属于价外税。种流转税；属于价外税。纳税义务人纳税义务人一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人30税率：税率：一般纳税人一般纳税人基本税率：基本税率：17%17%低税率：低税率：13%13%（销售或进口粮油水气等）（销售或进口粮油水气等）零税率：出口货物零税率：出口货物小规模纳税人：小规模纳税人：3%3%免税项目：农业生产者销售的自产农产品；古旧图免税项目：农业生产者销售的自产农产品；古旧图书；书； 直接
16、用于科学研究、科学试验和教学的进口仪直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备；销售的自己使用过的物品等。器设备；销售的自己使用过的物品等。312 2、账户设置：账户设置：应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 -未交增值税未交增值税32会计分录：会计分录：预交当月增值税：预交当月增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款月终未交和多交增值税的结转：月终未交和多交增值税的结转： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 或：借：应交税费或：借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税应交增值税（转出多交增值税）333 3、应交税费、应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）可以抵扣的：取得扣税凭证可以抵扣的：取得扣税凭证 不得抵扣的：不得抵扣的：会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料 库存商品库存商品 等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
