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1、中级财务会计讲义 一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求 l 存货的概念及分类存货的概念及分类 l 存货取得、发出及期末计价存货取得、发出及期末计价 l 原材料原材料 l 商品商品 l 其他存货其他存货 l 存货盘查存货盘查 l二、知识点总结二、知识点总结 l三、难点及学习方法三、难点及学习方法存存货货存货的概念及分类存货的概念及分类存货的计价存货的计价原材料原材料商品商品其他存货其他存货存货盘查存货盘查理解理解重点掌握重点掌握中级财务会计讲义 存货是指企业生产经营过程中持有以存货是指企业生产经营过程中持有以备销售，或者仍处于生产过程，或者备销售，或者仍处于生产过程，或者在生产或提供劳务
2、的过程中将消耗的在生产或提供劳务的过程中将消耗的材料或者物料等有形物质。材料或者物料等有形物质。中级财务会计讲义 理解存货的定义应注意以下几点：理解存货的定义应注意以下几点： l 1、存货是有形资产；、存货是有形资产； l 2、存货范围的界定，应以企业对存货是否具、存货范围的界定，应以企业对存货是否具 l 有法定所有权为依据，而不管其存放地点。有法定所有权为依据，而不管其存放地点。 l 3、不是为企业正常生产经营而储备的资产不、不是为企业正常生产经营而储备的资产不 l 属于企业存货。属于企业存货。中级财务会计讲义原材料原材料存货存货在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品包装物包装物低值易
3、耗品低值易耗品中级财务会计讲义库存存货库存存货存货存货在途存货在途存货委托加工存货委托加工存货委托代销存货委托代销存货寄存的存货寄存的存货中级财务会计讲义 存货取得的主要形式存货取得的主要形式购入的存货购入的存货自制的存货自制的存货委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货投资者投入的存货投资者投入的存货接受捐赠的存货接受捐赠的存货债务重组取得的存货债务重组取得的存货非货币性交易换入的存货非货币性交易换入的存货盘盈的存货盘盈的存货中级财务会计讲义中级财务会计讲义 企业取得存货，按照实际成本入帐企业取得存货，按照实际成本入帐 ： l 1、购入的存货、购入的存货 l l l注意：商品流通企业外购存货
4、计价差异注意：商品流通企业外购存货计价差异 非商品流通企业：存货实际成本等于买价（扣除非商品流通企业：存货实际成本等于买价（扣除商业折扣但包括现金折扣）加运输费、装卸费、保商业折扣但包括现金折扣）加运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、按规定应计入成本的税金及其他费用。用、按规定应计入成本的税金及其他费用。 商品流通企业：存货实际成本等于进价加按规定应商品流通企业：存货实际成本等于进价加按规定应计入成本的税金，其他费用直接计入营业费用。计入成本的税金，其他费用直接计入营业费用。 中级财务会计讲义 2、自制的存货、自制的存货
5、 l 自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成本，包括直接材料、直接人工、制造费用实际成本，包括直接材料、直接人工、制造费用等。等。 l 3、委托外单位加工完成的存货、委托外单位加工完成的存货 l 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。入成本的税金作为实际成本。 l 注意：商品流通企业加工的商品，以商品的进注意：商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金作货原价、加工
6、费用和按规定应计入成本的税金作为实际成本为实际成本 中级财务会计讲义 4、投资者投入的存货、投资者投入的存货 l 投资者投入的存货按照投资双方确认的价值作投资者投入的存货按照投资双方确认的价值作为实际成本。为实际成本。 l 5、接受捐赠的存货、接受捐赠的存货 l 提供凭据：按凭据上标明的金额提供凭据：按凭据上标明的金额加上应支付的加上应支付的相关税费相关税费，作为实际成本。，作为实际成本。 l 没有凭据：没有凭据：同类或类似存货存在活跃市场，同类或类似存货存在活跃市场，按依据市场价格估计的金额按依据市场价格估计的金额加上应支付的相关税加上应支付的相关税费费作为实际成本；作为实际成本；不存在活跃
7、市场的，按所接不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货预计未来现金流量净值作为实际成受捐赠的存货预计未来现金流量净值作为实际成本。本。中级财务会计讲义 6、债务重组取得的存货、债务重组取得的存货 l （1）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得存货取得存货 l （2）企业以应收债权换入存货）企业以应收债权换入存货 l 不涉及补价：不涉及补价： 相关税费应支付的税进项税额可抵扣增值帐面价值应收债权存货成本中级财务会计讲义 6、债务重组取得的存货、债务重组取得的存货 l 涉及补价涉及补价收到补价收到补价相关税费应支付的补价税进项税额可抵扣增值帐面价值应收债权
8、存货成本支付补价支付补价相关税费应支付的补价税进项税额可抵扣增值帐面价值应收债权存货成本中级财务会计讲义不要求掌不要求掌握运算握运算 7、以非货币性交易换入的存货、以非货币性交易换入的存货不涉及补价不涉及补价非货币性交易判定标准：收到的补价占换出资产公允价值（或支付的补价占换入资产公允价非货币性交易判定标准：收到的补价占换出资产公允价值（或支付的补价占换入资产公允价值）的比例小于或等于值）的比例小于或等于25%；涉及补价涉及补价相关税费应支付的税进项税额可抵扣增值帐面价值换出资产存货成本收到补价收到补价支付补价支付补价应支付相关税费应确认的收益及补价税进项税额可抵扣增值帐面价值换出资产存货成本
9、应支付的相关税费补价税进项税额可抵扣增值帐面价值换出资产存货成本中级财务会计讲义 8、盘盈的存货、盘盈的存货 l 按同类或类似存货的市场价格作为实际成本按同类或类似存货的市场价格作为实际成本中级财务会计讲义存货发出的计价方法存货发出的计价方法个别计价法个别计价法后进先出法后进先出法先进先出法先进先出法移动加权平均法移动加权平均法加权平均法加权平均法毛利率法毛利率法计划成本法计划成本法中级财务会计讲义 1、个别计价法、个别计价法 l 该方法按照各种存货，逐一辨认各批发出存该方法按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购
10、进或生产时所确定的单位成本作为发别按其购进或生产时所确定的单位成本作为发出存货和期末存货成本的方法。出存货和期末存货成本的方法。成本计算合理、准确，但工作繁重，困难大。因此成本计算合理、准确，但工作繁重，困难大。因此适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。名画等贵重物品。中级财务会计讲义 2、先进先出法、先进先出法 l 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货和期末存种实物
11、流转假设为前提，对发出存货和期末存货计价的一种方法。采用这种方法，先购入的货计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货在后购入的存货成本之前转出。（存货在后购入的存货成本之前转出。（P54表）表）先进先出法期末存货成本比较接近现行市价，其优先进先出法期末存货成本比较接近现行市价，其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业缺点是工作繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。利润和库存存货价值。中级财务
12、会计讲义 3、加权平均法、加权平均法 l 指以本月全部收货数量加月初存货数量作为指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。（定存货的发出和库存成本。（P54表，例表，例2）本月各批收货数量之和月初结存数量收货数量本月各批货实际成本本月各批收存金额月初结存货单位成本中级财务会计讲义 3、加权平均法、加权平均法 l 加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单且在市场价格上
13、涨或下跌时计算出的单位成本简单且在市场价格上涨或下跌时计算出的单位成本平均化，对存货成本的分摊比较折中。但平时无法平均化，对存货成本的分摊比较折中。但平时无法从帐上提供发出和结存存货单价及金额，不利于加从帐上提供发出和结存存货单价及金额，不利于加强存货管理。注意实际应用时四舍五入，倒挤得出强存货管理。注意实际应用时四舍五入，倒挤得出发出存货成本。发出存货成本。单位成本存货存货数量本月发出本月发出存货成本单位成本存货存货数量月末库存月末库存存货成本中级财务会计讲义 4、移动平均法、移动平均法 l 指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货
14、数量，计算加权单价，并次收货数量加原有收货数量，计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。（对发出存货进行计价的一种方法。（P55表表4-2）移动平均法能使管理当局及时了解存货结存情况，移动平均法能使管理当局及时了解存货结存情况，而且成本计算比较客观。但工作量大，对收发货较而且成本计算比较客观。但工作量大，对收发货较频繁的企业不适用。频繁的企业不适用。本次收获数量原存货数量本批收货实际成本原存货成本存货加权单价存货加权单价本批发货数量本批发货成本中级财务会计讲义 5、后进先出法、后进先出法 l 后进先出法对成本流转假设与先进先出法后进先出法对成本流转假设与先进先出法相反，它是以后收进的存货
15、先发出为假定前相反，它是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收货的单价进行计价提，对发出存货按最近收货的单价进行计价的一种方法。（的一种方法。（P55表表4-3）后进先出法的优点是在物价持续上涨时期，本期发后进先出法的优点是在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业的成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业的不利影响，符合稳健性原则。缺点是比较繁琐。不利影响，符合稳健性原则。缺点是比较繁琐。中级财务会计讲义 6、计划成本法、计划成本法 l 计划成本法是指企业存货的收入
16、、发出和节计划成本法是指企业存货的收入、发出和节余均按预先制定的计划成本计价，同时设置余均按预先制定的计划成本计价，同时设置“材料成本差异材料成本差异”帐户，登记实际成本与计划帐户，登记实际成本与计划成本的差额。成本差异随存货的入库而形成，成本的差额。成本差异随存货的入库而形成，随存货的出库而减少。发出存货应负担的成本随存货的出库而减少。发出存货应负担的成本差异必须差异必须按月分摊按月分摊。计划成本法能够简化会计处理工作，并且有了合理计划成本法能够简化会计处理工作，并且有了合理的计划成本之后，有利于考核采购部门业绩。的计划成本之后，有利于考核采购部门业绩。中级财务会计讲义 6、计划成本法、计划成本法 成本差异计划成本实际成本%100的计划成本本月收入材料的计划成本月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异月初结存材料成本差异率本月材料中级财务会计讲义 6、计划成本法 %100本月初结存材料的计划成异月初结存材料的成本差成本差异率上月材料差异率材料成本计划成本发出材料应负担的差异本月发出材料中级财务会计讲义 6、计划成本法、计划成本法 l 例：某企业例：某企业2001年年12月月初结存
