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1、案例：某企业2013年收入800万元，其中国债利息收入30万；费用610万元，其中行政罚款10万元。收入费用利润总额800610190 纳税所得扣除项目应纳税所得额（80030）（61010）170会计会计准则准则和税法和税法规定不同规定不同存在的差异，在计算所得税费用时，按照存在的差异，在计算所得税费用时，按照税法进行调整会计法下所得的利润。税法进行调整会计法下所得的利润。 应交所得税应纳税所得额税率应交所得税应纳税所得额税率借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减
2、少额利润总额利润总额应纳税所得额应纳税所得额 是不是就是是不是就是利润表利润表中的所得税费用中的所得税费用？差异分为 永久性差异与暂时性差异所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）递延所得税费用 递延所得税负债的增加递延所得税资产的减少递延所得税收益 递延所得税负债的减少递延所得税资产的增加递延所得税资产：现在多交，以后少交所得税的可抵扣暂时性差异递延所得税负债：现在少交，以后多交所得税应纳税暂时性差异 应付税款法应付税款法是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不异造成的影响纳税的金额直接计入当
3、期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。递延到以后各期的会计处理方法。 应付税款法的缺陷应付税款法的缺陷 所得税费用等于应交所得税，收入、费用是按所得税费用等于应交所得税，收入、费用是按会计准则的权责发生制等原则确认的，但利润表中会计准则的权责发生制等原则确认的，但利润表中的所得税费用却是按税法规定计算的，这是一个很的所得税费用却是按税法规定计算的，这是一个很大的弊端。大的弊端。 纳税影响会计法纳税影响会计法当会计与税务产生收入、支出上的当会计与税务产生收入、支出上的暂时性暂时性差差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所
4、得税，二者之差通以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延递延所得税资产所得税资产”科目、预提费用使用科目、预提费用使用“递延所得税递延所得税负债负债”科目。科目。一、所得税会计概述一、所得税会计概述（一）所得税会计的概念所得税会计采用了资产负债表债务法核算所得税，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所
5、得税费用。注意：所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。【例1】2010年 12月1日取得一批存货，成本为100万元。2010年 12月31日，计提存货跌价准备20万元。2011年将上述存货全部对外销售，2011年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减20万元，由此2011年会少交所得税=2025%=5（万元）。站在2010年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。2010年12月31日：存货的账面价值=100-20=80（万元），存货的计税基础为100万元。核心分录：借：所得税费用（会计立场）递延所得税资产
6、（或贷方）贷：应交税费应交所得税（税务立场）递延所得税负债（或借方） （一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值； （二）确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础； （三）确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异和递延所得税资产和与递延所得税负债；（四）计算确定当期应纳税所得额和应交所得税；（五）确定利润表中的所得税费用确定资产、确定资产、负 债 的 账负 债 的 账面价值面价值确定资产、确定资产、负债的计税负债的计税基础基础确定暂时性差异确定暂时性差异符合条件的应符合条件的应纳税暂时性差纳税暂时性差异确认递延所异确认递延所得税负债得税负债符合条
7、件的可符合条件的可抵扣暂时性差抵扣暂时性差异确认递延所异确认递延所得税资产得税资产税前会计利润税前会计利润加上纳税调整增加额，加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额减去纳税调整减少额计算应交所得税计算应交所得税计算所得税费用计算所得税费用一、资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础未来可税前列支的金额 成本本期及以前期间已税前列支的金额初始确认时, 账面价值=计税基础后续计量时，会计与税收处理有差异： 账面价值=实际成本会计累计折旧固定资产减值准
8、备 计税基础=实际成本税法累计折旧 （1）折旧方法、折旧年限产生的差异 （2）因计提固定资产减值准备产生的差异 【例1】甲公司于209年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价3 000 000元，使用年限为l0年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。210年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。分析：210年12月31日，该项固定资产的账面价值=3 000 000-300 0002-200 000= 2 200 000(元) 计税基础=3 0
9、00 000-3 000 00020-2 400 00020=1 920 000(元)该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。【例2】甲公司于205年l2月20日取得某设备，成本为l6 000 000元，预计使用l0年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。208年12月31日。根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可
10、予税前扣除。分析：208年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16 000 000-1 600 0003=11 200 000(元)，可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。 该设备的计税基础=16 000 000-1 600 0003=11 200 000(元)资产的账面价值9 200 000元小于其计税基础ll 200 000元，产生可抵扣暂时性差异。除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。1）对于内部研究开发形成的
11、无形资产税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。账面价值开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 计税基础会计入帐价值的150%结论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响 【例3】甲公司当期发生研究开发支出计10 000 000元，其中研究阶段支出2 000 000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2 000 000元，符合资本化条件后发生的支出为6 000 000元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，但尚
12、未进行摊销。分析：甲公司当年发生的研究开发支出中，期末所形成无形资产的账面价值为6 000 000元，可在税前扣除的金额为6 000 000元。对于按照会计准则规定形成无形资产的部分，税法规定按照无形资产成本的l50%作为计算未来期间摊销额的基础，即该项无形资产在初始确认时的计税基础为9 000 000元(6 000 000150%)。该项无形资产的账面价值6 000 000元与其计税基础9 000 000元之间的差额3 000 000元将于未来期间税前扣除，产生可抵扣暂时性差异。2 2）无形资产在后续计量）无形资产在后续计量会计：使用寿命有限的无形资产账面价值无形资产原价累计摊销无形资产减值
13、准备使用寿命不确定的无形资产，账面价值无形资产原价无形资产减值准备计税基础实际成本税收规定的累计摊销【例4】甲公司于209年1月1日取得某项无形资产，成本为6 000 000元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。209年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。分析：会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其账面价值为取得成本6 000 000元。该项无形资产在209年12月31日的计税基础为5 400 000元(6
14、000 000-600 000)。 该项无形资产的账面价值6 000 000元与其计税基础5 400 000元之间的差额600 000元将计入未来期间的应纳税所得额，产生未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：账面价值公允价值税收：计税基础成本2）可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益账面价值公允价值税收：计税基础成本练习题练习题甲公司于2013年6月自公开市场以每股12元的价格取得A公司普通股100万股，作为可供出售金融资产核算，另发生交易费用10万元，2013年12月31日，甲公司该股票投资尚
15、未出售，当日市价为每股8元，则甲公司2013年年末该资产的暂时性差异为（ ）。A.可抵扣暂时性差异307.5万元B.可抵扣暂时性差异410万元C.0D.可抵扣暂时性差异400万元【答案】B（1）投资性房地产成本模式进行后续计量（与固定资产、无形资产类似，可能会产生会计与税法折旧、摊销额的差异。）会计：帐面价值成本累计折旧（摊销）减值准备税收：计税基础成本税收累计折旧（摊销）公允价值模式后续计量会计：帐面价值期末公允价值税收：计税基础成本税收累计折旧（摊销）2010年12月31日甲公司将其自用的办公楼对外出租，采用公允价值模式后续计量。该办公楼原价1000万元，累计折旧100万元，未计提减值准备
16、，转换前该办公楼账面价值与计税基础相同。转换后税法规定该办公楼尚可使用10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，转换日该投资性房地产的公允价值为910万元。2012年12月31日，该投资性房地产公允价值为950万，甲公司该项投资性房地产的计税基础为（ ）万元。A.950 B.910 C.900 D.720答案D 有关资产计提了减值准备后，其账面价值会随之下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而变化，造成在计提资产减值准备以后，资产的账面价值与计税基础之间的差异。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础 账面价值未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是个别涉及费用的负债（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 税法规定，与产品销售相关的支出应于实际发生时税前列支计税基础0【例例5 5】企业因销售商品提供售后服务等原因于当企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了期确认了200200万元的预计负债。假定税法规定，有万元的预计负
