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1、负债负债中南财经政法大学会计学院2负债及或有负债负债及或有负债 应付职工薪酬核算 应付债券核算 长期借款核算 应交税费核算 长期应付款核算 或有负债的理解 预计负债的核算中南财经政法大学会计学院3应付职工薪酬应付职工薪酬 本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。中南财经政法大学会计学院4 借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员的职工薪酬） 管理费
2、用（管理部门人员的职工薪酬） 销售费用（销售人员的职工薪酬） 在建工程、研发支出（应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬） 管理费用（因解除与职工的劳动关系给予的补偿） 贷：应付职工薪酬应计薪酬费用时应计薪酬费用时中南财经政法大学会计学院5 支付薪酬、职工福利费、工会经费、缴纳社保费与住房公积金 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 扣款（代垫的家属药费、个人所得税等） 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 应交税费应交个人所得税中南财经政法大学会计学院6有关货币性薪酬支付的说有关货币性薪酬支付的说明明 对于职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应该选择合理的折现率，以折现后的金额计入
3、相关资产的成本或当期损益。 折现前后差异不大的，也可按照未折现金额计入资产成本或当期损益。中南财经政法大学会计学院7 无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金 借：应付职工薪酬 贷：银行存款职工住房职工住房福利福利中南财经政法大学会计学院8 发生薪酬费用时： 借：生产成本、管理费用等损益类科目 贷：应付职工薪酬 实际发放非货币性薪酬时： 借：应付职工薪酬（非货币性资产的公允
4、价值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时结转成本将自产存货作为职工薪酬将自产存货作为职工薪酬发放时发放时中南财经政法大学会计学院9应付债券应付债券 核算原理基本同持有到期投资的核算 核算要点： 应在“应付债券”科目下设置： 面值 利息调整（名义利率与实际利率的差额） 应计利息中南财经政法大学会计学院10发行债券时发行债券时 借：银行存款（实际取得的款项） 贷：应付债券面值 借或贷：应付债券利息调整（借贷方差额，相当于溢、折价）中南财经政法大学会计学院11计息时计息时 资产负债表日 借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出 （实际利息） 贷：应付债券应计利息 （名义利息，
5、一次性还本付息） 或，贷：应付利息 （名义利息，分期付息，到期还本） 借贷：应付债券利息调整 （名义利息与实际利息的差额）中南财经政法大学会计学院12债券到期时债券到期时 一次性还本付息的债券到期 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款 分期付息，到期还本的债券到期 每期付息： 借：应付利息 贷：银行存款 还本并支付最后一期利息： 借：应付债券面值 在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息） 贷：银行存款 借或贷：应付债券利息调整（借贷方差额）中南财经政法大学会计学院13可转换公司债券可转换公司债券 发行时： 借：银行存款 （实际收到款项） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本
6、公积其他资本公积 （权益部分的公允价值） 借/贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） （借贷方差额） 注意：可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成份，应当比照正常债券进行处理。中南财经政法大学会计学院14 对上述分录的解释 债券的负债部分公允价值债券面值的折现值债券票面利息的折现值（折现按照市场利率计算，因此不同于票面利率） 债券的权益部分公允价值发行价格债券的负债部分公允价值 债券的利息调整（发行价格债券权益部分的公允价值）债券的面值中南财经政法大学会计学院15行使转换权利时行使转换权利时 借：应付债券可转换公司债券 资本公积其他资本公积 贷：股本 （按股票面值和转换的股数计算的股
7、票面值总额） 现金 （实际用现金支付的不可转换股票的部分） 资本公积股本溢价 （上述借贷方差额） 注意：未转换股票的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。中南财经政法大学会计学院16长期借款长期借款 基本原理同应付债券的核算 核算要点： 应在“长期借款”科目下设置： 本金 利息调整（名义利率与实际利率的差额） 应计利息中南财经政法大学会计学院17取得长期借款时取得长期借款时 借：银行存款（实际取得的款项，通常扣除了相关的费用） 长期借款利息调整（相当于折价） 贷：长期借款本金（借款本金）中南财经政法大学会计学院18资产负债表日计息时资产负债表日计息时 借：财务费用、在建
8、工程、研发支出 （实际利息） 贷：长期借款应计利息 （名义利息，一次性还本付息） 或，贷：应付利息 （名义利息，分期付息，到期还本） 贷：长期借款利息调整 （名义利息与实际利息的差额）中南财经政法大学会计学院19归还长期借款时归还长期借款时 一次性还本付息的长期借款 借：长期借款本金 长期借款应计利息 贷：银行存款 分期付息到期还本的长期借款 借：应付利息 贷：银行存款 还本并支付最后一期利息： 借：长期借款本金 在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息） 贷：银行存款 借或贷：长期借款利息调整（借贷方差额）中南财经政法大学会计学院20短期借款短期借款 核算要点： 资产负债表日按照实
9、际利率计提利息。 借：财务费用 贷：应付利息或银行存款 如实际利率与名义利率差异较小，也可以采用名义利率。中南财经政法大学会计学院21应付票据应付票据 1、注意带息“应付票据”的期末计息。 2、应付票据到期无力支付， （1）银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款 （2）商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款中南财经政法大学会计学院22应付票据应付票据 3、商业汇票跨过12月31日，必须计息。记入财务费用和应付票据的账面价值。 借：财务费用 贷：应付票据 4、银行承兑汇票手续费的处理： 借：财务费用 贷：银行存款中南财经政法大学会计学院23应付账款应付账款 1、了解准则：预付中间有应付，应付
10、中间有预付。即，在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。 2、应付账款的内容：价款、代垫运杂费、增值税的进项税额。中南财经政法大学会计学院24应付账款与预收账款应付账款与预收账款 应付账款： 借：原材料、库存商品、生产成本、管理费用 （接受供应单位提供的劳务） 应交税费应交增值税（进项） 贷：应付账款 预收账款： 三步曲：收定金发货收尾款中南财经政法大学会计学院25应付利息应付利息 本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 发生利息时： 借：财务费用、在建工程、研发支出
11、（名义利率与实际利率） 贷：应付利息（名义利率） 如果采用实际利率法 借贷方差额计入“长期借款利息调整”等科目中南财经政法大学会计学院26应付股利应付股利 本科目核算企业分配的现金股利或利润。 企业应根据股东大会（而非董事会）或类似机构通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。 董事会通过只进行披露，不作账务处理。 注意股票股利的处理中南财经政法大学会计学院27其他应付款其他应付款 本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。 企业发生其他各种应付、暂收款项时
12、： 借：银行存款（暂收） 管理费用（应付劳务） 贷：其他应付款中南财经政法大学会计学院28长期应付款的核算长期应付款的核算 参见固定资产部分融资租赁取得固定资产的核算 参见无形资产部分延迟付款取得无形资产的核算中南财经政法大学会计学院29应交税费应交税费 本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括： 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业代扣代交个人所得税，也通过本科目核算。 房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费的核算，直接 借：管理费用 贷：应交税费中南财经政法大学会计学院30增
13、值税增值税概述（重点）概述（重点） 增值税的原理与核算机理 减免增值税是补贴收入，补贴收入是利润的构成部分，且应交所得税。 （1）抵扣凭证：专用发票、完税凭证、购进农产品和废旧物资的收购凭证、运费结算单。 （2）科目设置：（见下页） 小规模纳税人只需要设置“应交增值税”明细科目，不需要设置三级科目。中南财经政法大学会计学院31借借 方方贷贷 方方进进项项税税额额已已交交税税金金减减免免税税款款出口出口抵内抵内销产销产品应品应纳税纳税额额转出转出未交未交增值增值税税销销项项税税额额进进项项税税额额转转出出转转出出多多交交增增值值税税出出口口退退税税余余额额中南财经政法大学会计学院32增值税增值税
14、一般纳税人的增值税核算一般纳税人的增值税核算 第一，进货。牢记两条：自己是一般纳税人，能否抵扣，看对方是否提供专用发票；自己是小规模纳税人，什么都不看，增值税一律进成本。 第二，收购农产品和废旧货物。以收购价格直接乘抵扣率作进项税额，剩余部分作为购货成本。 第三，运费。按运费结算单中的运费总额乘7%作进项税额，另93%作为购货成本。 第四，销货。有专用发票的销货，主营业务收入和销项税额分开。含税价则应价税分离。中南财经政法大学会计学院33第五，视同销售第五，视同销售 弄清三个是否：产品是否外购、是否转移出企业、是否成本结转 。 下列行为视同销售： 将货物交付他人代销，收到代销清单时； 销售代销
15、货物； 将货物从一个分支结构移送至另一个不在同一县市的分支机构； 将自产的或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物用于投资； 将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。 上述视同销售的行为，应确认销项税。中南财经政法大学会计学院34对于视同销售业务的说明对于视同销售业务的说明 第1类是不具有销售实质的行为，包括无偿赠送他人、非应税项目（或免税项目）的行为。但不含购进货物用于非应税项目（或免税项目）的情形。 用于无偿赠送他人时，货物的所有权虽然发生了转移，但企业不仅没有取得资产或抵偿债
16、务，反而发生了一笔费用。因此，也不能作为销售。 用于非应税项目（或免税项目）时，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表现形式发生了变化，因此，也不能确认为销售实现。 不具备销售实质，而在计交增值税时视同销售，主要是为了防止税收流失。发生这类视同销售行为时，应按不含税售价计算增值税销项税额，并连同货物成本一起计入该类项目成本。 中南财经政法大学会计学院35具体会计分录具体会计分录 借：营业外支出 在建工程等 货：存货科目 应交税费应交增（销项税额） 中南财经政法大学会计学院36 第2类是具有销售实质的行为，包括对外投资、用于分配给股东或投资者、用于集体福利和个人消费等行为。但不含购进货物用于集体福利和个人消费的情形。 用于对外投资、分配给股东或投资者、集体福利和个人消费时，货物的所有权已归他人，债务得以减少，与现金资产等价的经济利益已经实现，具备销售的实质。企业应按不含税售价确认收入，并计交增值税销项税额，全部用于内外债务的清偿。 其帐务处理如下： 借：长期股权投资、应付帐款、应付股利、应付职工薪酬等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）中南财经政法大学会计学院
