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1、企业所得税最新政策企业所得税最新政策及年度申报要求介绍及年度申报要求介绍(2009)(2009)v企业所得税最新政策v企业所得税年度申报要求v税收优惠备案事项的执行一、企业取得的财政性资金应否征所得税（财税一、企业取得的财政性资金应否征所得税（财税20081512008151号）号）v一般情况下，企业取得的财政性资金应征所得税。（国家投资和国务院规定的专项资金除外）v财政性资金包括：财政补助、补贴、贷款贴息、其他各类财政专项资金，包括增值税减免和各种税收的即征即退、先征后退、先征后返等。v企业取得的出口退税款不属财政性资金，不并入利润征收企业所得税 。企业所得税最新政策二、企业取得的各种基金、
2、收费的税务处理二、企业取得的各种基金、收费的税务处理v企业收取的各种基金、收费应计入当年收入总额。v对其中属于企业按有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入。三、视同销售的情形（国税函三、视同销售的情形（国税函20088282008828）v用于市场推广或销售； v用于交际应酬； v用于职工奖励或福利； v用于股息分配； v用于对外捐赠； v其他改变资产所有权属的用途注意：注意：房地产开发企业自建商品房转为自用自建商品房转为自用或经营作为内部处置资产，不再视同销售，不作税收收入。（国税发200631号相关规定不再生效）四、工资薪金及职工福利费税前扣除四、工资薪金及
3、职工福利费税前扣除（国税函20093号）1、工资薪金“合理性”的确认 制度、行业及地区水平、相对固定、代扣缴个人所得税等2、工资薪金总额问题（涉及计算基数） 不包括职工福利费、工会经费、职工教育经费、社保及住房公积金。3、职工福利费比例内据实扣除 包括福利部门的费用支出、发放给职工的各项福利等。五、五、企业通过公益性社会团体或县以上人民政府及其部门用于公益事业的捐赠捐赠可在年度利润总额12%的限额内扣除。 由于省局暂未下发新的公益性社会团体名单，汇缴期先比照旧的公益性社会团体名单。v六、手续费及佣金支出税前扣除限额六、手续费及佣金支出税前扣除限额（财税200929）v按与具有合法经营资格中介服
4、务机构或个人( (不含交不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等易双方及其雇员、代理人和代表人等) )所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额，超过部分，不得扣除。v企业应与具有合法经营资格合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。v除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。v企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。v七、关联方利息支出税前扣除标准七、关联方利息支出税前扣除标准 （财税2008121）v企业实际支付给关联方的利息支出，一般情况下不得超规定比例，超过部分，不得扣除。
5、v接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： 金融企业，为5：1； 其他企业，为2：1。 v例外：例外：v企业如果证明相关交易活动符合独立交易原则的；v或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，准予扣除。 八、所得税相关事项衔接八、所得税相关事项衔接、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题理问题v新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。v新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值（但不得为0），并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，计
6、算折旧。v新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。、关于递延所得的处理、关于递延所得的处理企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认确认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。 、关于以前年度职工福利费余额的处理v企业20
7、08年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。v企业2008年以前结余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。、关于以前年度未扣除的广告费的处理、关于以前年度未扣除的广告费的处理企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。、关于开（筹）办费的处理、关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未
8、明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。九、不再允许计提“坏账准备”，只对当年实际发生的坏账损失准予列支一、年度申报表变化一、年度申报表变化v中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类），1主14附。v中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类），1主2附。（包括定额征收企业）v非居民企业所得税年度纳税申报表（代表处使用）企业所得税年度申报要求企业所得税年度申报要求二、申报方式二、申报方式v申报方式主要为电子盘报和网报，年度申报表的电
9、子版已发布。v外资企业今年不再使用涉外的汇算清缴软件，和内资企业的申报统一，可选择填写电子版的年度申报表，进行网上申报或门前申报。三、财产损失税前扣除处理三、财产损失税前扣除处理 暂未明确采取审批还是备案手续。 在总局和省局进一步明确前，企业应在年度申报时将财产损失的资料报送主管分局，由分局确认后，再自行在年度申报表“营业外支出”中填列申报。一、两个概念一、两个概念v简易备案简易备案：由纳税人在汇算清缴结束前（包括预缴期）报送相关资料，税务机关受理后，即可享受优惠。v备案登记备案登记：由纳税人报送相关资料，向主管税务机关提出备案申请，主管税务机关在个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。
10、税收优惠备案事项的执行税收优惠备案事项的执行二、简易备案项目及需报送资料二、简易备案项目及需报送资料v简易备案项目包括项，所有项目均需报送企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表（以下简称“备案表”）（一）国债利息收入（二）居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 注意：注意：居民企业之间投资分回的利润，不论所属期为哪一年，2008年后分配的，免征企业所得税。 （三）非营利公益组织的收入除报送备案表外，还应报送、加盖公章的登记设立证书复印件、非营利组织认定证明（四）投资者从证券投资基金分配中取得的收入（五）软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策所退还的税款（六）国家需要重
11、点扶持的高新技术企业高新技术企业除报送备案表外，还应报送：加盖公章的高新技术企业认定证书复印件 注意：注意：不得与小型微利企业优惠同时享受（七）规划布局内的重点软件生产企业或集成电路设计企业除报送备案表外，还应报送：有关部门公布的国家规划布局内的重点软件企业或集成电路设计企业名单复印件v三、备案登记的项目及需报送的资料v（一）预缴期可享受企业所得税减免优惠的项目v在预缴期间向分局提交资料，分局受理后，纳税人即可在享受该企业所得税减免优惠项目，v年度汇算清缴期，应提交补充备案资料，税务机关接到纳税人备案申请后，在7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。v 1 1、从事农、林、牧、渔业项目
12、的所得、从事农、林、牧、渔业项目的所得v预缴期报备资料：企业所得税减免优惠备案表v汇算清缴期补充报备资料：农、林、牧、渔业项目或农产品初加工的说明及核算情况表v2 2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得营的所得v预缴期报备资料：v（1）企业所得税减免优惠备案表；v（2）相关部门核准从事公共基础设施项目的核准文件；v（3）项目取得第一笔生产经营收入的原始凭证、记账凭证、明细账等复印件；v汇算清缴期补充报备资料：国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营情况及核算情况表v3 3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目、从事符合条件的环境保护、节能节
13、水项目的所得的所得v“三免三减半”v预缴期报备资料：预缴期报备资料：v（1）企业所得税减免优惠备案表；v（2）项目取得第一笔生产经营收入的原始凭证、记账凭证、明细账等复印件；v汇算清缴期补充报备资料：环境保护、节能节水项目情况及核算情况表v4 4、符合条件的技术转让所得、符合条件的技术转让所得v一个纳税年度内转让技术所得不超过500万元部分免征企业所得税，超过500万元部分减半征收v预缴期报备资料：预缴期报备资料：v（1）企业所得税减免优惠备案表；v（2）加盖企业公章的技术转让合同复印件；v汇算清缴期补充报备资料：取得技术转让所得的情况及核算情况说明v5 5、企业综合利用资源、企业综合利用资源
14、v减按90%入收入v预缴期报备资料预缴期报备资料：v（1）企业所得税减免优惠备案表；v（2）资源综合利用认定证书（2008年取得省经贸委颁布的证书企业提供）v汇算清缴期补充报备资料：资源综合利用情况及核算情况说明表6 6、软件生产企业或集成电路设计（生产）企、软件生产企业或集成电路设计（生产）企业业预缴期报备资料：v（1）企业所得税减免优惠备案表v（2）有关部门颁发的软件企业证书（名单）或集成电路设计企业证书及年审证明复印件。 v汇算清缴期补充报备资料：软件生产或集成电路设计企业获利年度及核算情况表（二）汇算清缴期才可享受的备案登记优惠项（二）汇算清缴期才可享受的备案登记优惠项目目v应在汇算清
15、缴间向主管税务机关提交下述规定的资料，主管税务机关在7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。1 1、符合条件的小型微利企业、符合条件的小型微利企业v汇算清缴期报备资料：v（1）企业所得税减免优惠备案表；v（2）小型微利企业情况表年应纳税所得从业人数资产总额工业企业30万1003000万非工业企业30万801000万优惠税率为，核定征收企业也可以享受2 2、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用开发费用政策内容：政策内容：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的5
16、0加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。适用对象：适用对象：v财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。v纳税人申请办理研发费用税前加计扣除业务的项目须符合国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）的规定。v汇算清缴期报备资料：汇算清缴期报备资料：v（1）企业所得税减免优惠备案表v（2）研发费用税前加计扣除业务信息表（3）自主、委托、合作、集中等研究开发项目计划书和研究开发费预算v（4）自主、委托、合作、集中等研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；v（5）自主、委托、合作、集中等研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表（6）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集中等研究开发项目立项的决议文件；（7）委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议（合同或协议应规定参与各方的权利与义务，费用结算、承担、分摊等方法，研究成果或收益的处理方法，受托方或合作方或成员单位的税务登记号、企业名称、详细地址、征管税务机关等内容）；（8）纳税人研究开发项目的效用、研究成果报告等相关情况及核算情况说明；（9）无形资产成本核
