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1、第七章第七章 企业所得税税务筹划企业所得税税务筹划【本章重点本章重点】本章主要介绍企业所得税筹划方法本章主要介绍企业所得税筹划方法与技巧。分别从纳税人、计税依据、税率、优与技巧。分别从纳税人、计税依据、税率、优惠政策等方面探讨税收筹划的操作实务。通过惠政策等方面探讨税收筹划的操作实务。通过本章的学习，掌握企业所得税的最新政策及税本章的学习，掌握企业所得税的最新政策及税收筹划方法。收筹划方法。第一节第一节 企业所得税的计算与缴纳企业所得税的计算与缴纳一、企业所得税概念一、企业所得税概念 国家以各类组织取得的生产、经营所得和其国家以各类组织取得的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，是国家参与
2、企业利润他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。现行的企业所得税法是分配的重要手段。现行的企业所得税法是20072007年年3 3月月1616日通过并公布，于日通过并公布，于20082008年年1 1月月1 1日起施行的。日起施行的。二、企业所得税的纳税人、征税范围、税率二、企业所得税的纳税人、征税范围、税率（一）纳税人（一）纳税人1 1、企业所得税纳税人范围、企业所得税纳税人范围【法律规定法律规定】企业所得税的纳税义务人，是指在中华企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，个个人独资企业人独资企业与
3、与合伙企业合伙企业不适用企业所得税法。不适用企业所得税法。企业所得税纳企业所得税纳税义务人税义务人居民企业居民企业非居民企业非居民企业2 2、居民企业纳税人与非居民企业纳税人、居民企业纳税人与非居民企业纳税人居民企业纳税人居民企业纳税人 【概念概念】居民企业是指依法在中国境内成立，或居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国者依照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中法律成立但实际管理机构在中国境内的企业国境内的企业 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构账务、财产等实施实质性全面管理和控制的
4、机构，要求符合以下三个条件：，要求符合以下三个条件： a.a.对企业有实质性管理和控制的机构对企业有实质性管理和控制的机构 b.b.对企业实行全面的管理和控制的机构对企业实行全面的管理和控制的机构 c.c.管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。账务、财产等。非居民企业纳税人非居民企业纳税人 【概念概念】非居民企业，是指依照外国非居民企业，是指依照外国( (地区地区) )法律法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机内设立机构、场所的，或者在中国境内未设
5、立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。纳税人身份纳税人身份构成条件构成条件在中国境内成立在中国境内成立实际管理机构在实际管理机构在中国境内中国境内居民企业居民企业 非居民企业非居民企业 3 3、不同纳税人纳税义务不同、不同纳税人纳税义务不同缴税缴税居民企业居民企业境内所得境内所得境外所得境外所得有实际联系有实际联系境内的所得境内的所得缴税缴税没有实际联系的没有实际联系的就境内所得缴税就境内所得缴税非非居居民民企企业业境内未设立机构、场所境内未设立机构、场所境内设立机构、境内设立机构、场所场所境外的所得境外的所得不缴税不缴税4 4、境内外所得的划分依
6、据、境内外所得的划分依据所得类型所得类型所得来源地的确定所得来源地的确定销售货物、提供劳务销售货物、提供劳务按活动发生地确定按活动发生地确定不动产转让所得不动产转让所得按不动产所在地确定按不动产所在地确定动产转让所得动产转让所得按转让动产的企业或者机构、场所所按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定在地确定股息等权益性投资所得股息等权益性投资所得按分配所得的企业所在地确定按分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所利息、租金、特许权使用费所得得按照负担、支付所得的企业或个人的按照负担、支付所得的企业或个人的所在地或居住地确定所在地或居住地确定其他所得其他所得由国务院财政、税务主管部门确
7、定由国务院财政、税务主管部门确定（二）征税范围（二）征税范围【法律规定法律规定】企业以货币形式和非货币形式从各企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入种来源取得的收入（三）企业所得税税率（三）企业所得税税率1 1、法定税率：、法定税率：25% 25% 3 3、小型微利企业，、小型微利企业，20%20% 高新技术企业，高新技术企业，1515% %2 2、非居民企业在中国境内未设立机、非居民企业在中国境内未设立机构、场所构、场所设立机构、场所但取得的所得设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的与其所设机构、场所没有实际联系的20%20%非居民企业税率：非居民企业税率：三、企
8、业所得税计税依据三、企业所得税计税依据【概念概念】应纳税所得额是企业每一纳税年度的收应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。间接计算法的应纳税所得额计算公式：间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除金额各项扣除金额-弥补亏损弥补亏损应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额（二）正确计算企业收入（二）正确计算企业收入 企业以货币形
9、式和非货币形式从各种来源取企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。得的收入，为收入总额。 货币形式收入：现金、存款、应收账款、应货币形式收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。的豁免等。 非货币形式收入：固定资产、生物资产、无非货币形式收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资以及有关权益等。企业以形资产、股权投资以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照非货币形式取得的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。确定收入额，即按照市场价格确定的价值。【多选题多选
10、题】企业按照公允价值确定收入的企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（收入形式包括（ ）。）。A.A.债务的豁免债务的豁免B.B.股权投资股权投资C.C.劳务劳务D.D.不准备持有到期的债券投资不准备持有到期的债券投资【答案答案】BCD BCD 1 1、企业收入的主要内容、企业收入的主要内容销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入转让财产收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入2 2、不征税收入、不征税收入（1 1）财政拨款）财政拨款（2 2）依法收取并纳
11、入财政管理的行政事业性）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金收费、政府性基金（3 3）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入【相关链接相关链接】企业的不征税收入用于支出所企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除的折旧、摊销扣除3 3、免税收入、免税收入 企业的下列收入为免税收入企业的下列收入为免税收入（1 1）国债利息收入）国债利息收入（2 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等权益性投资收益（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企）
12、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益联系的股息、红利等权益性投资收益 （4 4）符合条件的非营利性组织的收入）符合条件的非营利性组织的收入4 4、特殊收入确认的几种情况、特殊收入确认的几种情况 分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物 持续时间超过持续时间超过1212个月的劳务个月的劳务 采取分成方式取得收入采取分成方式取得收入 非货币性资产交换及货物劳务流出企业非货币性资产交换及货物劳务流出企业【多选题多选题】下列情况属于内部处置资产，下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（不需缴
13、纳企业所得税的有（ ）。）。A.A.将资产用于市场推广将资产用于市场推广B.B.将资产用于对外赠送将资产用于对外赠送C.C.将资产在总机构及其分支机构之间转移将资产在总机构及其分支机构之间转移（资产移至境外的除外）（资产移至境外的除外）D.D.将自建商品房转为自用将自建商品房转为自用【答案答案】CDCD（三）准予在税前扣除的项目（三）准予在税前扣除的项目 企业实际发生的企业实际发生的与取得收入有关与取得收入有关的、的、合理合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。（四）具体成本、费
14、用项目的扣除（四）具体成本、费用项目的扣除要点要点 具体规定具体规定具体项目具体项目扣除标准扣除标准按照实际发生按照实际发生额扣除额扣除 工薪（合理和据实）、社保、财工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）项基金（限定用途） 限定比例扣除限定比例扣除（最重要）（最重要）职工福利费、职工教育经费、工职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金息、手续费及佣金 限定手续扣
15、除限定手续扣除 总机构分摊的费用、资产损失总机构分摊的费用、资产损失 1.1.工资、薪金支出工资、薪金支出 企业发生的企业发生的合理合理的工资、薪金支出准予的工资、薪金支出准予据据实实扣除。扣除。2 2社会保险费和其他保险费社会保险费和其他保险费保险费保险费符合标准的社会保险符合标准的社会保险五险一金（可扣除）五险一金（可扣除）商业保险商业保险财险财险寿险寿险经营财险和责任险（可扣除）经营财险和责任险（可扣除）个人家庭财险（不可扣除）个人家庭财险（不可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）其他寿险（不可扣除）其他寿险（不可扣除）【提示提示】企业依照国家有关规定为特殊工种
16、企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费准予扣除。支付的人身安全保险费准予扣除。【相关链接相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。付时应计算缴纳个人所得税。【多选题多选题】以下保险费可在企业所得税前扣以下保险费可在企业所得税前扣除的有（除的有（ ）。）。A.A.企业为其职工支付的国务院税务主管部门企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费规定的补充养老保险费B.B.企业为其职工支付的省级政府规定标准的企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费基本医疗保险费C.C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费分红型保险费D.D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费保险费【答案答案】ABAB3 3、利息费用、利息费用 企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的合理的不合理的不需要
