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1、第三章（五、六、七）第三章（五、六、七） 非货币性交易非货币性交易 （一）基本问题 1. 类型判断类型判断 2. 入账金额入账金额 3. 收益确定收益确定 （二）案例分析 1. 不涉及补价不涉及补价 2. 涉及补价涉及补价 非货币性交易需要注意的问题： 非货币性交易的定义：定义： 指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。 这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。补价）。 货币性资产交易与非货货币性资产交易与非货币性资产交易的主要区别？币性资产交易的主要区别？非货币性交易的判断非货币性交易的判断?如
2、何计量换入资产的入账价值？如何计量换入资产的入账价值？如何确认和计量换出资产的损益？如何确认和计量换出资产的损益？不涉及补价与涉及补价的会计处理？不涉及补价与涉及补价的会计处理？1、非货币性交易的判断（涉及补价）（1 1）收到补价的企业：）收到补价的企业： 收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值25%25%或或（2 2）支付补价的企业：）支付补价的企业： 支付的补价支付的补价（支付的补价（支付的补价换出资产公允价换出资产公允价值）值）25%25%注意：为便于判断，会计准则给出了补价占整个交注意：为便于判断，会计准则给出了补价占整个交易金额的易金额的25%25%的参考比例。的参考比
3、例。（一）基本问题（一）基本问题例：例：甲公司用甲公司用S S设备设备交换乙公司交换乙公司H H设备设备。在交换日，。在交换日，S S账面原值为账面原值为18万万元，累计折旧为元，累计折旧为4万万元，元，公允公允价值为价值为13.5万万元元；H H账面原值为账面原值为15万万元，累计折元，累计折旧为旧为1.5万万元，元，公允价值为公允价值为14万万元元。甲公司另支。甲公司另支付银行存款付银行存款0.5万万元给乙公司。元给乙公司。 判断判断： 收到补价方乙：收到补价方乙： 0.514 3.357 25%25%（非货币性交非货币性交易易） 或：支付补价方甲：或：支付补价方甲： 0.5（ 0.5 1
4、3.5 ） 3.357 25%25%若：若：S公允价值为11.5万元，H公允价值为16.5万元，在其他条件不变的情况下，甲公司需另支付银行存款5万元给乙公司。 判断：判断： 收到补价方乙： 516.5 30.3025%（货币性交易） 或：支付补价方甲： 5（511.5） 30.3025% 应根据通常发生的货币性交易的核算应根据通常发生的货币性交易的核算原则进行会计处理。原则进行会计处理。2、换入资产的入账价值具有商业实质 非货币性交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量非货币性交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，分涉及补价和不涉及补价的非货币交易进行不同的会的，分涉及补价和不涉及补价的非货
5、币交易进行不同的会计处理。但无论是否涉及补价，换出资产公允价值与其账计处理。但无论是否涉及补价，换出资产公允价值与其账面价值的差额均应当分别以下不同情况处理：面价值的差额均应当分别以下不同情况处理： 换出资产为换出资产为存货的，应当作为销售处理存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。认收入，同时结转相应的成本。 换出资产为换出资产为固定资产、无形资产的固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出。 换出资产为换出资产为长期股权投资长期股权投资的，换
6、出资产公允价值与其账面的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入价值的差额，计入投资损益投资损益。 满足什么条件，非货币满足什么条件，非货币性交易具有商业实质？性交易具有商业实质？（1）不涉及补价）不涉及补价 * 换入资产成本换入资产成本=换出资产换出资产公允价值公允价值应支付的相关税费应支付的相关税费 * * 非货币性交易损益非货币性交易损益= =换入资产成本换入资产成本（换出资产换出资产账面价值账面价值应支付的相关税费）应支付的相关税费）（2 2）涉及补价）涉及补价 支付补价方支付补价方v 换入资产成本换入资产成本=换出资产换出资产公允价值公允价值支付的补价应支付的支付的补价应支付的相关
7、税费相关税费v 非货币性交易损益非货币性交易损益= =换入资产成本换入资产成本（换出资产换出资产账面价值账面价值支付的补价应支付的相关税费）支付的补价应支付的相关税费） 收到补价方收到补价方 v 换入资产成本换入资产成本=换出资产换出资产公允价值公允价值补价相关税费补价相关税费v 非货币性交易损益非货币性交易损益= =换入资产成本换入资产成本（换出资产换出资产账面价值账面价值- -补价补价+支付的相关税费）支付的相关税费）如：如：B B公司公司S S设备设备13.513.5万元（万元（14-0.514-0.5） 应确认损益（应确认损益（141413.513.5）0.50.5（大于零）（大于零）
8、（营业外（营业外收入）收入） 反之，确认损失（小于零）反之，确认损失（小于零）（营业外支出）。（营业外支出）。如果非货币性交易不具有商业实质的话，应如何处理呢？如果非货币性交易不具有商业实质的话，应如何处理呢？答：换入资产成本应该以答：换入资产成本应该以换出资产换出资产账面价值账面价值为基础来确定，为基础来确定，不不确认损益。确认损益。1 1、不涉及补价的案例、不涉及补价的案例2 2、涉及补价的案例、涉及补价的案例（二）案例分析（二）案例分析【案例案例1】甲公司以其生产用设备与乙公司作为固定资产甲公司以其生产用设备与乙公司作为固定资产汽车交换。甲换出设备账面原价为汽车交换。甲换出设备账面原价为
9、120万元，已提折旧万元，已提折旧20万元，公允价值为万元，公允价值为110万元，为此甲支付设备清理费用万元，为此甲支付设备清理费用1万万元。乙换出汽车账面原价为元。乙换出汽车账面原价为140万元，已提折旧万元，已提折旧25万元，万元，公允价值为公允价值为110万元。假设甲、乙换入的汽车作为固定资万元。假设甲、乙换入的汽车作为固定资产管理，甲、乙未对该设备计提减值准备。产管理，甲、乙未对该设备计提减值准备。要求：对甲和乙进行会计处理。要求：对甲和乙进行会计处理。1、不涉及补价的案例、不涉及补价的案例甲公司：甲公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 100100 累计折旧累计折旧 2020 贷：
10、固定资产贷：固定资产 120120借：固定资产清理借：固定资产清理 1 1 贷：银行存款贷：银行存款 1 1换入汽车的入账价值换入汽车的入账价值=1101=111（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 111111 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 101101 营业外收入营业外收入 1010 案例案例1答案答案乙公司：乙公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 115115 累计折旧累计折旧 2525贷：固定资产贷：固定资产 140140换入设备的入账价值换入设备的入账价值=110（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 110110 营业外支出营业外支出 5 5贷：固定资产清理贷：固定资产
11、清理 115115 【案例案例2】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司专利权的账面原价利权与乙公司生产用车床交换。甲公司专利权的账面原价为为450万元，累计推销账户余额为万元，累计推销账户余额为50万元（未计提减值准万元（未计提减值准备），其公允价值和计税价格均为备），其公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率万元，营业税税率为为5%，；乙公司生产用车床的账面原价为，；乙公司生产用车床的账面原价为500万元，已提万元，已提折旧为折旧为50万元，已提减值准备为万元，已提减值准备为30万元，其公允价值为万元，其公允价
12、值为420万元，在整个资产交换过程中发生车床搬运费为万元，在整个资产交换过程中发生车床搬运费为1.2万万元。元。乙公司另支付乙公司另支付30万元给甲公司。万元给甲公司。甲公司收到换入的车甲公司收到换入的车床作为固定资产核算，乙公司获得的专利权作为无形资产床作为固定资产核算，乙公司获得的专利权作为无形资产核算。核算。要求：对甲和乙进行会计处理。要求：对甲和乙进行会计处理。2、涉及补价的案例、涉及补价的案例 （1）判断是否属于非货币性交易）判断是否属于非货币性交易 甲收到补价：甲收到补价：30450=6.67%25% 乙支付补价：乙支付补价：30（30+420） =6.67%25% 补价占整个交易
13、比例补价占整个交易比例25，属于非货币性交易，属于非货币性交易（2）甲和乙各自换入资产的入账价值）甲和乙各自换入资产的入账价值 甲：450 - 30 4505=442.50(收到补价方)乙：420301.2=451.2(支付补价方)案例案例2答案答案(1)甲公司甲公司 借：借：固定资产固定资产车床车床 442.50 银行存款银行存款 30 累计摊销累计摊销 50 贷：无形资产贷：无形资产 450 应交税费应交税费营业税营业税 22.5 营业外收入营业外收入非货币性交易收益非货币性交易收益 50 (换出无形资产的公允价值换出无形资产的公允价值450万与账面价值万与账面价值400万之间的差额万之间
14、的差额,计计入当期的损益入当期的损益)(2)乙公司乙公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 450 累计折旧累计折旧 50 贷：固定资产贷：固定资产 500 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 30 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理借：固定资产清理 1.2 贷：银行存款贷：银行存款 1.2 借：无形资产借：无形资产 451.2 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 (450-30+1.2) 421.2 银行存款银行存款 30(换出固定资产的公允价值换出固定资产的公允价值420万与账面价值万与账面价值420万之间的差额为零万之间的差额为零)【案例案例3】A公司与公司与B
15、公司经协商，将其小汽车、库存商公司经协商，将其小汽车、库存商品与乙公司的生产用设备、专利权、库存材料进行交换。品与乙公司的生产用设备、专利权、库存材料进行交换。A公司换出的小汽车原价为公司换出的小汽车原价为120万元，累计折旧为万元，累计折旧为30万元，万元，公允价值为公允价值为100万元；库存商品账面余额为万元；库存商品账面余额为380万元，已提万元，已提存货跌价准备为存货跌价准备为50万元，公允价值为万元，公允价值为300万元。万元。B公司换公司换出的生产用设备原价为出的生产用设备原价为240万元，累计折旧为万元，累计折旧为10万元，已万元，已提固定资产减值准备为提固定资产减值准备为20万
16、元，公允价值为万元，公允价值为200万元；专万元；专利权账面原价为利权账面原价为100万元，累计摊销账户为万元，累计摊销账户为20万元，公允万元，公允价值为价值为70万元；库存材料账面余额为万元；库存材料账面余额为70万元，公允价值为万元，公允价值为80万元，万元，另支付补价另支付补价50万元。万元。甲公司、乙公司均为一般纳甲公司、乙公司均为一般纳税人，增值税税率为税人，增值税税率为17%，假设在交换过程中未发生其他，假设在交换过程中未发生其他相关税费用。相关税费用。要求：对要求：对A、B公司进行会计处理。公司进行会计处理。（2）A和和B各自换入资产的入账价值各自换入资产的入账价值 A公司（收到补价方）公司（收到补价方）: 具有商业实质的情况下，非货币性交易同时换入多项资产的，应当按照具有商业实质的情况下，非货币性交易同时换入多项资产的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例，对换入资产的换入各项资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。换入资产的成本总额换入资产的
