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1、中级财务会计Intermediate Financial Accounting第九章 资产减值 第一节 资产减值概述 第二节 资产减值损失的确认与计量 第一节 资产减值概述 一、资产减值的含义 资产的可收回金额低于其账面价值。二、资产可收回金额的含义 1.资产可收回金额的含义 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。 2.资产的公允价值的确认： 协议价格；市场价格；同类或类似资产最近的交易价格 例 某上市公司的某项资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。该公司参考同行业类似资产的最近交易价格210万元，可直接归属于该资产的处置费用为5
2、万元。该资产预计未来现金流量的现值未知。该资产可收回金额为多少？ 该资产的可收回金额=210-5=205（万元） 3.资产现值的确认 预计未来现金流量折现称为现值。 例 某资产预计未来3年产生的现金流量为100 000元，1500 000元，200 000元，折现率为5%，则该资产的现值为？23100000150000200000272000(1 5%)(1 5%)(1 5%)p（元） 例 :A公司于2009年年末对一项资产进行减值测试，该资产账面价值为1 000万元，预计尚可使用年限为4年。该资产的公允价值减去处置费用的净额为800万元，该资产未来4年产生的未来现金流量分别为300万元，20
3、0万元，250万元，300万元。（P/F,i,1）=0.9524，（P/F,i,2）=0.9070，（P/F,i,3）=0.8638,（P/F,i,4)=0.8227 要求：计算资产2009年计提减值准备 资产预计未来现金流量的现值=3000.9524+2000.9070+2500.8638+3000.8227=929.88万元800万元 所以资产的可收回金额=929.88万元 该资产应计提的减值准备=1 000-929.88=70.12（万元） 答案：70.12万元第二节 资产减值的会计处理 （一）单项资产减值的会计处理 设置的账户：资产减值损失 会计分录： 借：资产减值损失 贷：固定资产减
4、值准备等 例 2007年12月31日，甲公司外购专利权账面价值为12 000元，剩余摊销年限为5年。若将专利出售，扣除律师费等费用后，可获得10 000元，继续使用该专利，未来5年可获得未来现金流量现值为9 000元，要求：甲公司编制计提无形资产减值准备的会计分录。 专利权的未来可收回金额=10 000元12 000元 借：资产减值损失 2 000 贷：无形资产减值准备 2 000 例 A公司于2007年5月1日购入一项无形资产，当月达到预定用途实际成本360万元，预计使用寿命5年，采用直线法摊销。2008年年末估计可收回金额160万元，要求：A公司编制2008年年末计提减值准备的会计分录并计
5、算2009年年末该无形资产的账面价值。 2008年年末无形资产的账面价值=360-3605128-3605=240（万元） 2008年应计提的减值准备=240-160=80（万元） 借：资产减值损失 800 000 贷：无形资产减值准备 800 000 2009年末账面价值=160-1604012=112（万元） 例 2005年7月1日企业以600万元的价格购入一项自用的无形资产，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。2008年年末企业判断该无形资产减值，该无形资产可收回金额为240万元。编制2008年末企业为无形资产计提减值准备和摊销的会计分录。 借：管理费用 600 000 贷：累计摊销
6、600 000 2008年末该无形资产账面价值=600-60012042=390（万元）240万元，该资产减值150万元。 借：资产减值损失 1500 000 贷：无形资产减值准备 1500 000（二）资产组减值的会计处理 1.资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。 例 A电器制造企业，有空调、电冰箱、洗衣机三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。例：甲制造商有A车间、B车间、C车间，A车间专门生产零件，B车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场 ，A车间、B车间生产完工后由C车间负责
7、组装产品，该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的，则A、B、C车间是一个资产组。 2.资产组减值的会计处理 比较资产组账面价值与可收回金额，分摊资产组的减值损失。 抵减后各资产的账面价值不得低于以下三者中的最高者 （1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额 （2）该资产预计未来现金流量的现值 （3）零 例 A公司于2008年12月31日对某资产组进行减值测试，其账面价值为550万元，该资产组（包括固定资产生产线、车间厂房、宿舍和浴室）的账面价值分别为118万元、156万元、306万元。甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为430万元，其未来现金流量现值为410
8、万元，编制该资产组确认资产减值损失的会计分录。 资产组确认减值损失=550-430=120（万元） 生产线分摊的减值损失=118120550=244 138（元） 车间厂房分摊的减值损失=156120550=322 759（元） 宿舍和厂房分摊的减值损失=306120550=633 103 借：资产减值损失 1 200 000 贷：固定资产减值准备-生产线 244 138 -车间厂房 322 759 -宿舍和浴室 633 103案例 甲企业的一条生产线有A、B、C三台设备组成，甲企业将该生产线认定为一个资产组。假设2007年年末A、B、C三台设备的账面价值分别为100万元，300万元和600万
9、元。2007年年末甲企业根据企业内、外部信息判断该资产组发生了减值。预计该生产线尚可使用6年，预计未来现金流量现值为640万元。A、B、C设备预计未来现金流量的现值无法合理估计，A、B设备的公允价值减去处置费用后的净额分别为91万元和150万元，设备C的公允价值无法合理估计。 要求：计算该资产组的可收回金额？A、B、C应计提的减值准备是多少?答案提示 资产组的可收回金额=640万元 资产组应提减值准备=1 000-640=360万元 分配给A资产的减值损失=3601001000=36（万元） A账面价值=100-36=64（万元） 分配给B资产的减值损失=3603001000=108（万元）B账面价值=300-108=192（万元） 分配给C资产的减值损失 =3606001000=216（万元） C账面价值=600-216=384（万元） A设备应提9万元，差额27万元应由B、C承担。 B应提减值准备=108+27300900=117（万元） C应提减值准备=234（万元）复习思考题 1.什么是资产减值？什么是可收回金额？ 2.如何确定资产的公允价值？ 3.什么是资产组？资产组如何进行减值测试？
