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1、LOGOIntermediate Financial Accounting第一章 总论v思考：思考： 财务会计的概念 管理会计的概念 两者的区别与联系？LOGOv财务会计的概念财务会计的概念 财务会计是企业会计的一个重要分支，它以会计准则为依据，运用会计的专门方法，对企业发生的能够用货币确认、计量的生产经营活动进行核算和 监督，并向有关方面报告财务状况和经营成果信息。LOGOv管理会计的概念管理会计的概念 管理会计是指在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各
2、种专门决策的一个会计分支。LOGOv区别区别 LOGO财务会计财务会计管理会计管理会计服务对象不同对外服务对内服务核算主体不同以企业为主体多层次的主体核算原则不同遵守统一的会计制度不受会计制度的制约核算程序不同过去的会计信息事前、事中、事后的信息核算要求不同有固定的程序没有固定程序编表时间不同定期编制不定期编制核算重点不同反应过去规划将来、控制现在控制对象不同生产经营活动的全过程企业内部各个责任中心v联系联系 两者的原始资料很多是相同的； 财务会计有时也向外提供一些属于管理会计的内部报表； 管理会计控制的主要方法之标准成本制度，一直是 财务会计的重要主成部分。LOGO 财务会计的内容：指财务会
3、计的理论和方法进行确认、计量、记录和报告的一般会计事项， 具体分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。而且， 中级财务会计所处理的会计事项是以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项会计假设为基础。 LOGOv财务报告的基本目标财务报告的基本目标 向财务报告使用者提供对决策有用的信息，政府、投资者、债权人、职工、社会公众等 反应企业管理层受托责任的履行情况LOGO 会计主体：空间 持续经营：状态 会计分期：时间 货币计量：单位LOGOv会计主体会计主体 1决定了会计人员记账立场决定了会计人员记账立场 从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果是完全不一样的。例如，乙企业出售
4、给甲企业例如，乙企业出售给甲企业50万元钢材。万元钢材。从甲企业的立场：在这项购销交易中，从甲企业的立场：在这项购销交易中，“钢材钢材”资产增加资产增加了了50万元，万元，银行存款银行存款减少了减少了50万元；万元；从乙企业的立场：在这项购销交易中，从乙企业的立场：在这项购销交易中，“银行存款银行存款”增加增加了了50万元，同时有了万元，同时有了“销售收入销售收入钢材钢材” 50万元，万元，另外，其，另外，其“钢材钢材”资产减少了一定数额。资产减少了一定数额。 LOGOv会计主体会计主体 2强调了会计主体的独立性强调了会计主体的独立性例如，某人作出一项投资决策，设立一家独资企业进行经例如，某人
5、作出一项投资决策，设立一家独资企业进行经营活动。他进行的交易活动可能是为了个人或家庭消费营活动。他进行的交易活动可能是为了个人或家庭消费，也可能是属于企业的经营范畴。因此，就应当特别注，也可能是属于企业的经营范畴。因此，就应当特别注意区别哪些是股东个人的行为，哪些是独资企业的行为意区别哪些是股东个人的行为，哪些是独资企业的行为。LOGOv会计主体会计主体 3划清了会计记账范围划清了会计记账范围 对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然要与对其他主体的交易记录区别开来。例如，例如，A企业是一个会计主体，在反映企业是一个会计主体，在反映A企业的经营状况时企业的经营状况时，就不能将，就不能将A的股东
6、进行的交易与的股东进行的交易与A 的经营活动混杂在的经营活动混杂在一起，也不能将一起，也不能将A的雇员为个人目的进行的交易作为的雇员为个人目的进行的交易作为A的的经营业务入账。经营业务入账。LOGOv会计主体与法律主体会计主体与法律主体 法律主体必然是会计主体 会计主体不一定是法律主体，但应具备以下条件 1、独立的财务收支行为 2、自助经营或有一定的业务活动 3、独立核算或单独编制会计报表LOGOv影响持续经营假设的因素影响持续经营假设的因素一、财务方面一、财务方面1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存
7、在大额的逾期未缴税金。期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。 2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。无法继续履行重大借款合同中的有关条款。 3.累计经营性亏损数额巨大。累计经营性亏损数额巨大。 4.过度依赖短期借款筹资。过度依赖短期借款筹资。 5.无法获得供应商的正常商业信用。无法获得供应商的正常商业信用。 6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。 7.资不抵债。资不抵债。 8.营运资金出现负数。营运资金出现负数。 9.大股东长期占用巨额资金。大股东长期占用巨额资金。 10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。重要子公司无法持续经营且未
8、进行处理。 11.存在大量长期未作处理的不良资产。存在大量长期未作处理的不良资产。 12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。LOGOv影响持续经营假设的因素影响持续经营假设的因素一、财务方面一、财务方面1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。 2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。无法继续履行重大借款合同中的有关条款。 3.累计经营性亏损数额巨大。累计经营性亏损数额巨大。 4.过度依赖短期借
9、款筹资。过度依赖短期借款筹资。 5.无法获得供应商的正常商业信用。无法获得供应商的正常商业信用。 6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。 7.资不抵债。资不抵债。 8.营运资金出现负数。营运资金出现负数。 9.大股东长期占用巨额资金。大股东长期占用巨额资金。 10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。重要子公司无法持续经营且未进行处理。 11.存在大量长期未作处理的不良资产。存在大量长期未作处理的不良资产。 12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。LOGOv影响持续经营假设的因素影响
10、持续经营假设的因素一、财务方面一、财务方面1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。 2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。无法继续履行重大借款合同中的有关条款。 3.累计经营性亏损数额巨大。累计经营性亏损数额巨大。 4.过度依赖短期借款筹资。过度依赖短期借款筹资。 5.无法获得供应商的正常商业信用。无法获得供应商的正常商业信用。 6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。 7.资不抵债。资不
11、抵债。 8.营运资金出现负数。营运资金出现负数。 9.大股东长期占用巨额资金。大股东长期占用巨额资金。 10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。重要子公司无法持续经营且未进行处理。 11.存在大量长期未作处理的不良资产。存在大量长期未作处理的不良资产。 12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。v影响持续经营假设的因素影响持续经营假设的因素二、经营方面二、经营方面 1.关键管理人员离职且无人替代。关键管理人员离职且无人替代。 2.主导产品不符合国家产业政策。主导产品不符合国家产业政策。 3.失去主要市场、特许权或主要供应商。失去主要市场、特
12、许权或主要供应商。 4.人力资源或重要原材料短缺。人力资源或重要原材料短缺。 v影响持续经营假设的因素影响持续经营假设的因素三、其他方面三、其他方面1.严重违反有关法律法规或政策。严重违反有关法律法规或政策。 2.异常原因导致停工、停产。有些企业由于其生产特性异常原因导致停工、停产。有些企业由于其生产特性，在生产周期的一段时间内出现停工、停产是正常的。，在生产周期的一段时间内出现停工、停产是正常的。 3.有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。4.经营期限即将到期且无意继续经营。经营期限即将到期且无意继续经营。5.投资者未履行协议、合同、章程
13、规定的义务，并有可投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响。能造成重大不利影响。6.因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。 v对持续经营假设的思考对持续经营假设的思考S S沧化的沧化的20062006年半年报显示，截至年半年报显示，截至6 6月月3030日，其短期借款余额较年初数日，其短期借款余额较年初数又增加了又增加了2.452.45亿元，达到亿元，达到16.2016.20亿元。亿元。S S沧化对此解释主要是因为上沧化对此解释主要是因为上年末一年内到期的长期负债转为短期借款和新增流动资金借款所致年末一年内到期的长期负债
14、转为短期借款和新增流动资金借款所致。由于二季度开工率不足，致使生产成本上升，今年上半年继续出。由于二季度开工率不足，致使生产成本上升，今年上半年继续出现较大亏损，实现主营业务收入比去年同期减少现较大亏损，实现主营业务收入比去年同期减少82.01%82.01%；主营业务；主营业务利润亏损利润亏损0.630.63亿元，比去年同期降低亿元，比去年同期降低175.02%175.02%；净利润为亏损；净利润为亏损1.471.47亿亿元，比去年同期降低元，比去年同期降低17.9217.92。S S沧化沧化6 6月月3030日的逾期贷款也已高达日的逾期贷款也已高达3.713.71亿元亿元 ；截至截至2006
15、2006年年9 9月月3030日，日，S S沧化的合并股东权益仅沧化的合并股东权益仅3.823.82亿元亿元，但公司对外担保余额已经高达，但公司对外担保余额已经高达22.2622.26亿元，此前未披露的担保余额亿元，此前未披露的担保余额更是高达更是高达20.3720.37亿元。其对外担保中涉及诉讼金额亿元。其对外担保中涉及诉讼金额6.356.35亿元，由于部亿元，由于部分法律文书仍然没有送达，具体涉诉金额还有待进一步确定，目前分法律文书仍然没有送达，具体涉诉金额还有待进一步确定，目前能够确认的诉讼金额就已有能够确认的诉讼金额就已有3.243.24亿元；部分诉讼案已判决，并查封亿元；部分诉讼案已
16、判决，并查封冻结了部分资产。冻结了部分资产。 v对持续经营假设的思考对持续经营假设的思考宝硕股份宝硕股份(600155)2005(600155)2005年年度会计报表中，短期借款中的期末逾期金年年度会计报表中，短期借款中的期末逾期金额仅有额仅有0.250.25亿元；到了注册会计师完成审计工作的亿元；到了注册会计师完成审计工作的4 4月月2727日，已上升日，已上升到到1.641.64亿元；亿元；6 6月月3030日猛增到日猛增到3.163.16亿元。亿元。8 8月月2222日宝硕股份管理层签日宝硕股份管理层签署半年报时，其短期借款中累计逾期金额已高达署半年报时，其短期借款中累计逾期金额已高达3.823.82亿元、一年内亿元、一年内到期的长期借款中累计逾期金额共计到期的长期借款中累计逾期金额共计1.441.44亿元、长期借款中累计逾亿元、长期借款中累计逾期金额则为期金额则为0.40.4亿元。宝硕股份截至亿元。宝硕股份截至20062006年年6 6月月3030日的合并股东权益日的合并股东权益仅仅9.039.03亿元；而目前该公司及其控股子公司对外担保总额经核查为亿元；而目前该公司及其控股子
