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1、第十七章第十七章 外币折算外币折算本章重、难点n外币交易折算n外币报表折算n重点概念n记账本位币n境外经营知识体系外币折算交易折算发生日一般项目即期、近似外币出资：即期资产负债表日货币性项目非货币性项目报表折算一、外币交易一、外币交易n一一 、记账本位币的确定、记账本位币的确定n主要经济环境中的货币。n选定记账本位币 应当考虑下列因素（选择P324）n商品和劳务n人工、材料和费用n融资和收款n我国企业可以外币为记账本位币，但编报货币应折算为人民币！P324一、外币交易一、外币交易n境外经营n判断:A公司之分公司注册地在中国。由于商品主要以美元计价，因此选择美元做为记账本位币。该公司构成境外经营
2、（ )正确境外经营的判断标准:记账本位币与企业记账本位币是否相同n记账本位币的变更（判断） 记账本位币确需变更时，应当采用变更当日的即期汇率折算所有报表的货币性项目，以历中汇率折算非货币性项目，差额计入折算差额。错误所有项目均以即期汇率折算，不会产生折算差额案例n【 2010年判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（ ）n 【答案答案】案例n我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为美元D.
3、该企业的编报货币为人民币答案：答案：C C 案例n企业的记账本位币是指（ ）。A、企业经营所处的主要经济环境中的货币B、人民币C、企业总机构所在地使用的货币D、企业主管部门确定的货币答案：答案：A A 案例n企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ）。A、企业机构所在地所使用的货币B、该货币主要影响商品和劳务的销售价格C、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币D、企业管理当局所希望使用的货币答案：答案：BC BC 二、外币交易-初始确认（发生时）n发生日折算汇率n发生日即期汇率-当日中间价n近似汇率（如平均汇率或加权平均汇率）n货币兑换：实际采用的汇率n外币出资：当日即期汇
4、率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。n登记本位币账户和外币账户n汇兑损益：记入“财务费用”科目。二、外币交易-初始确认（发生时）n采购n购入原材料，货款30万美元，即期汇率$1=￥6.83。进工关税20.49万人民币。进口增值税34.833万人民币。货款未付，税金已付借：原材料 225.39 （进项） 34.833 贷：应付账款（30*6.83） 204.9 银存 55.323一定要注明应付的外币金额，以后要做汇兑损益二、外币交易-初始确认（发生时）n销售n向国外出品商品，货款80万欧元。汇率1=￥8.
5、87，不考虑增值税。款项未收借：应收账款（80*8.87)709.6 贷：收入 709.6一定要注明应付的外币金额，以后要做汇兑损益二、外币交易-初始确认（发生时）n借款n借入20万英镑，借入当时汇率为1=￥9.83。未兑换（暂存银行）借：银存（80*9.83）196.6 贷：短期借款（80*9.83）196.6二、外币交易-初始确认（发生时）n将货款100兑换为人民币。买入价1=￥9.51.中间价为1=￥9.72。借：银存 951 财务费用 21 贷：银存（100*9.72） 972n特别说明：外币兑换业务与债权债务结算处理特别说明：外币兑换业务与债权债务结算处理n1 1、企业发生的外币兑换
6、业务的交易事项，应、企业发生的外币兑换业务的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价和当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价和卖出价）折算，与即期汇率之差卖出价）折算，与即期汇率之差立即确认兑换立即确认兑换损益！。损益！。n2 2、企业发生债权债务结算的交易事项，应当、企业发生债权债务结算的交易事项，应当按照结算时即期汇率与原债权债务发生时即期按照结算时即期汇率与原债权债务发生时即期汇率之差汇率之差立即确认兑换损益！。立即确认兑换损益！。二、外币交易-初始确认（发生时）n【 2009年单选】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。
7、A.取得的外币借款 B.投资者以外币投入的资本 C.以外币购入的固定资产 D.销售商品取得的外币营业收入【答案答案】B B 二、外币交易-初始确认（发生时）n某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：7.0。中、外投资者分别于2*12年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2*12年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.60、1：6.55、1：6.50和1：6.45。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2*12年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ ）万元
8、。 A.2 800B.2 635C.2 640D.2 580【答案答案】B B 二、外币交易-初始确认（发生时）n某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元8.30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元8.25元人民币，当日市场汇率为1美元8.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元8.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（ ）元。A、600 B、700 C、1300 D、100答案：C本期登记的财务费用(汇兑损失)=
9、40000(8.30-8.28)+10000(8.308.25)1300(元) 借：银存-￥ 8.25 财务费用 0.07 贷：银存-$ 8.32银存-$ 余额为5*8.3-8.32=33.18银存-$期末余额应为(4*8.28) 33.12，上笔分录之后为33.18，发生汇兑损失0.06借：财务费用 0.06 贷：银存-$ 0.06共计财务费用0.13二、外币交易-资产负债表日、结算日n外币货币性项目外币货币性项目n资产负债表日或结算日即期汇率。n汇兑差额计入当期损益（财务费用）。n注意：n外币借款汇兑损益：本金、利息P223u专门借款-资本化u一般借款-费用化二、外币交易-资产负债表日、结
10、算日期末报表金额账面金额汇兑损益美元余额*期末汇率二、外币交易-资产负债表日、结算日n【2008年单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。A.2B.4 C.6D.8【答案答案】B B期末报表金额：期末报表金额：0 0账
11、面金额：账面金额：200200* *7.8-7.8-200200* *7.78=47.78=4借：财务费用借：财务费用 4 4 贷：应收票据贷：应收票据 4 4二、外币交易-资产负债表日、结算日nA公司于5月10日购买商品，应付800万美元。5月30日汇率为7n6月10日，偿还应付账款200万美元，当日汇率为7.1。n6月20日，偿还应付账款100万，当日汇率为7.2n6月25日，新增应付账款50万，当日汇率为7.3n6月30日汇率为7.4报表金额：800-200-100+50=$550$550*7.4=4070账面金额800*7-200*7.1-100*7.2+50*7.3=3825汇兑损益
12、4070-3825=245借：财务费用 245 贷：应付账款 245二、外币交易-资产负债表日、结算日n非货币性项目n下列属于非货币性项目的是nA应付债券nB交易性金融资产nC持有至到期投资nD长期应付款nE存货nF长投nG无形资产BEFG二、外币交易-资产负债表日、结算日n（二）非货币性项目项目项目举例举例处理方法处理方法历史成本计量固定资产无形资产不调整，不产生汇兑损益存货（成本与可变现净值孰低）$可变现净值*即期汇率与账面成本比较调整账面价值，计入资产减值损失.不是计入汇兑损益以公允价值计量可供出售交易性股数*外币市价*即期汇率与账面成本比较计入公允价值变动损益其他综合收益二、外币交易-
13、资产负债表日、结算日n存货n10月A公司以1000/台购入200台设备，即期汇率1=￥9.28。n12月31日，尚有120台未销售。国际市场价格为 920/台。汇率1=￥9.66。可变现净值=920*9.66*120=1066464账面价值=9.28*1000*120=1113600减值=1113600-1066464=47136借：资产减值损失 47136 贷：存货跌价准备 47136二、外币交易-资产负债表日、结算日n交易性金融资产n2013年6月10日以每股$4购入A公司B股20000股。划分交易性金融资产。当日汇率$1=￥6.82。n6月30日，A公司B股市价变为每股$3.5元。当日汇
14、率$1=￥6.83借：交易性（20000*6.82*4） 545600 贷：银存 5456006月30日公允价3.5*20000*6.83=478100公允价值变动478100-545600=-67500借：公允价值变动损益 67500 贷：交易性-公允价变动67500二、外币交易-资产负债表日、结算日n5月31日余额如下n6月业务情况n6月5日，以人民币买入20万。汇率为9.69。当日欧元卖出价为9.75。借：银存（20*9.69） 193.8 财务费用-汇兑损益 1.2 贷：银存（20*9.75） 195外币外币汇率汇率人民币人民币银存809.55764应收账款409.55382应付账款2
15、09.55191二、外币交易-资产负债表日、结算日n5月31日余额如下n6月业务情况n6月5日，以人民币买入20万。汇率为9.69。当日欧元卖出价为9.75。借：银存（20*9.69） 193.8 财务费用-汇兑损益 1.2 贷：银存（20*9.75） 195外币外币汇率汇率人民币人民币银存809.55764应收账款409.55382应付账款209.55191二、外币交易-资产负债表日、结算日n6月12日，购入一批原材料，总价40万 。当日汇率9.64.支付关税64.4万人民币。支付增值税76.5万人民币。货款已支付n6月16日，出口销售款60 万。当日汇率9.41.n6月25日，收到应收账款
16、30万，即期汇率9.54.为5月出口销售发生。借：原材料 （40*9.64+64.4 ）450 （进项） 76.5 贷：银存 140.9 应付账款(40*9.64) 385.6借：应收账款(60*9.41) 564.6 贷：收入 564.6借：银存(30*9.54) 286.2 财务费用 0.3 贷：应收账款 （30*9.55） 286.5二、外币交易-资产负债表日、结算日n6月30日，即期汇率为 9.64银存80+20+30=130 银存期末余额130*9.64=1253.2 银存账面余额764+193.8+286.2=1244汇兑收益9.2应收账款40+60-30=70 应收期末余额 70*9.64=674.8 应收账面余额382+564.6-286.5=660.1 汇兑收益14.7 二、外币交易-资产负债表日、结算日n6月30日，即期汇率为 9.64应付20+40=60 期末余额60*9.64=578.4 账面余额191+385.6=576.6 汇兑损失 1.8借：银存9.2 应收14.7 贷：应付1.8 财务费用-汇兑损益 22.1 第二节第二节 外币会计报表的折算外币会计报表
