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1、收入、费用和利润收入、费用和利润 本讲考情分析 本讲近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题。从近三年试题分数看，本章中收入内容非常重要。 本章主要考点包括：（1）销售商品收入的核算（计算分析题和综合题）；（2）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理；（3）销售退回的处理；（4）销售材料的处理；（5）劳务的开始和完成分属不同会计期间的处理；（6）让渡资产使用权收入的账务处理；（7）与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的处理。v一、收入的定义一、收入的定义v收入是指企业在日常（关键点）活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v收
2、入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入销售商品收入、提供劳务收入提供劳务收入和让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入。v收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入主营业务收入和其他业务收入其他业务收入。v【相关链接】利得是指由企业非日常（关键点）活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与向所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得分为计入到利润表的利得（营业外收入）和直接计入到所有者权益（资本公积）的利得。v【解释1】企业处置固定资产、无形资产的净收益，因其他企业违约收取罚款等属于企业的利得而不是收入。v【解释2】工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产、固定资产的使用权均属于
3、日常活动（关键点）形成的收入。v二、销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认（重点）v重点关注能确认收入和不能确认为收入的时点。v销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认:v1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方v【解释】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。v【例题2单选题】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（ ）。（2006年）vA.发出商品时 B.收到货款时 vC.签订合同时 D.退货期满v【答案】Dv【解析】针对附有退货条件的销售，如果企业不能
4、合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。v2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。v通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时（关键点）确认收入。如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不应确认收入，如售后租回（关如售后租回（关键点）。键点）。v3.相关的经济利益很可能流入企业v在销售商品的交易中，与交易相关的经
5、济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%（不包括50%）。v如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。v4.收入的金额能够可靠地计量v5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量v根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企
6、业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。v销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债（关键点）。v三、一般销售商品业务收入的处理（重点）（每年必考）三、一般销售商品业务收入的处理（重点）（每年必考）v1.收入的确认时点（重要）v（1）通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；v（2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。v【相关链接】v（1）采用预收账款的方式销售商品，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，所以销售方通常在发出商品的时确认收入。v（2）采用支付手续费
7、委托代销方式销售商品，应在收到代销清单（增值税发票）的时候，确认收入。v【相关链接】采用分期收款方式销售商品，在满足收入确认条件时，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。v2.一般销售商品业务收入的账务处理（重点）（2011年计算分析题、2010年综合题)v企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。确认销售商品收入时：v借：应收账款、应收票据、银行存款等（应按实际收到或应收的金额）v 贷：主营业务收入（按确定的销售收入金额）v 应交税费应交增值税（销项税额）（按增值税专用发票上注明的增值税税额）v同时v按销售商品的实际成本
8、:v借:主营业务成本v 贷:库存商品v【相关链接】如果针对存货计提了存货跌价准备，则销售存货确认主营业务成本的同时，结转存货跌价准备。v【例【例5-15-1】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为 400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为220元，款项尚未收到；该批商品成本为320 000元。甲公司应编制如下会计分录：v借：应收票据 468000v 应收账款 2220v 贷：主营业务收入 400000
9、v 应交税费应交增值税（销项税额） 68220v 银行存款2000v借：主营北务成本320000v 贷：库存商品320000v【例题5-2综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率为25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：v12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。（2010年综合题部分）v要求：编制甲公司上
10、述项业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）v【答案】v借：应收票据 70.2 贷：主营业务收入 60 应交税费应交增值税（销项税额） 10.2借：主营业务成本 45 贷：库存商品 45v四、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理四、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理v如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品发出商品”科目。v“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本
11、:v借:发出商品v 贷:库存商品（关键点）。v发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本:v借:主营业务成本v 贷:发出商品v【解释】“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映，库存商品也属于企业存货项目中的部分，所以针对借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，不影响企业存货项目余额在资产负债表中的反映（关键点）。 发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。v【例5-3】甲公司于2017
12、年3月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暫时困难，但为了 减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续.甲公司应编制如下会计分录：v发出商品时：v借：发出商品 60 000v 贷：库存商品 60 000v同时，因甲公司铕售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额: v借：应收账款 17000v 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17000v(注：如果销售该批商品的纳
13、税义务尚未发生，则不作这笔处理，待纳税义务发生时 再作应交增值税处理）v假定2017年11月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款，甲 公司应在乙公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：v借：应收账款 100000v 贷：主营业务收入 100000v同时结转成本：v借：主营此务成本 60 000v 贷：发出商品 60 000v假定甲公司于2017年12月6日收到乙公司支付的货款，应编制如下会计分录： v借：银行存款 117 000v 贷：应收账款 117000v五、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（重点）五、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（重点）v1.商业折扣（会计主体
14、为销售方）v商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 【解释1】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 【解释2】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算。 【解释3】商业折扣不单独进行会计处理，仅仅是为了扩大销售给予客户价格上的优惠。v【例题5-4综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项： 销售商品一批，按商品标价计算的
15、金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。 要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。（2008年综合题部分资料） 【答案】 借：应收账款 210.6 贷：主营业务收入 180 应交税费应交增值税（销项税额） 30.6 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150v2.现金折扣（会计主体为销售方）（2011年多选、2010年单选）v现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/
16、10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。v【解释1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。【解释2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）。【解释3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。v【解释4】现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务财务费用费用。v【例题5-5计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2017年3月1日，向乙公司销售某商品1 000件，每件标价2 000元（售价中不含增值税额），成本每件为1 500元，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，已开出增值税
