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1、第十八章第十八章 会计政策、会计估计会计政策、会计估计变更和差错更正变更和差错更正本章基本结构框架本章基本结构框架会计政策及其变更会计政策及其变更会计估计及其变更会计估计及其变更前期差错更正前期差错更正会计政策的概念会计政策的概念会计政策变更及其条件会计政策变更及其条件会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理会计估计变更的概念会计估计变更的概念会计估计变更的会计处理会计估计变更的会计处理前期差错的概念前期差错的概念前期差错更正的会计处理前期差错更正的会计处理会会计计政政策策会会计计估估计计变变更更和和差差错错更更正正第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 一、会计政策的概念一、会计
2、政策的概念 会计政策，是指企业在会计会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告确认、计量和报告中中所采用的所采用的原则、基础和会计处理方法原则、基础和会计处理方法。企业采用。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。的会计计量基础也属于会计政策。 企业会计政策的选择和运用具有如下特点：企业会计政策的选择和运用具有如下特点： （一）企业应在国家统一的会计准则制度规定的（一）企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策会计政策范围内选择适用的会计政策 （二）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体（二）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法会计处理方法 （三）会计政策应当保
3、持前后各期的一致性（三）会计政策应当保持前后各期的一致性 企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项：主要有以下几项： 1.财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。确定依据等。 2.存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。是采用其他计量方法。 3.固定资产的初
4、始计量，是指对取得的固定资产固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。基础进行计量。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 4.无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。 5
5、.投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。例如，企投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。价值模式。 6.长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用理方法。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。成本法，还是采用权益法核算。 7.非货币性资产交换的
6、计量，是指非货币性资产交换事项非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。例如，非货币性资产交换是以中对换入资产成本的计量。例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下
7、几项：主要有以下几项： 8.收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。 9.借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。即采用资本化还是采用费用化。 10.外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。兑损益的处理。 11.合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。处理原则；合并范围的确定原
8、则等。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 二、会计政策变更及其条件二、会计政策变更及其条件 （一）会计政策变更的概念（一）会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项相同的交易或事项由原来由原来采用的会计政策改用另一会计政策的采用的会计政策改用另一会计政策的行为行为。企业的会企业的会计政策一经计政策一经确定确定，不得随意变更。，不得随意变更。 （二）会计政策变更的条件（二）会计政策变更的条件 满足下列条件满足下列条件之一之一的，企业可以变更会计政策：的，企业可以变更会计政策： 1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等法律、行政法规或者国家统
9、一的会计制度等要求变要求变更更； 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息（主动变更）（主动变更） 。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更（三）不属于会计政策变更的情形（三）不属于会计政策变更的情形以下各项不属于会计政策变更：以下各项不属于会计政策变更：1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别本质差别而采用新而采用新的会计政策。的会计政策。2.对对初次发生的或不重要的初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。交易或者事项采用新的会计政策。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变
10、更 三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法追溯调整法和和未来适用法未来适用法。 会计政策变更的会计处理方法的选择：会计政策变更的会计处理方法的选择：第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法（一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目
11、进行后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。会计政策变更涉及损益调整的事项调整的方法。会计政策变更涉及损益调整的事项通过通过“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更期初期初期初期初 三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理追溯调整法通常由以下步骤构成追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，相关账务处理；第二步，相关账务处理； 【提示提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利利润分配润分配未分
12、配利润未分配利润”科目核算，本期发现前期重科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过项通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。 第三步，调整财务报表相关项目；第三步，调整财务报表相关项目； 第四步，财务报表附注说明。第四步，财务报表附注说明。 其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。存收益应有金额与现有金额之间的差额。
13、第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 累积影响数累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：通常可以通过以下各步计算获得： 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异；第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额；第三步，计算差异的所得税影响金额； 应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时应交所得税
14、的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。应考虑前期所得税费用的调整。 第四步，确定前期中每一期的税后差异；第四步，确定前期中每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。第五步，计算会计政策变更的累积影响数。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 【教材例18-1】第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为-4 281 016.05元，即为元，即为该公司确认资产弃置费用后的累积
15、影响数。该公司确认资产弃置费用后的累积影响数。注：注：按照会计政策变更累计影响数的定义，累积影响数应该是按照会计政策变更累计影响数的定义，累积影响数应该是-3 331 105.50。 【教材例18-1】第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 【教材例18-1】第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 【教材例18-1】第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 【教材例18-1】第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 （二）未来适用法（二）未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在
16、会计估计日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更变更当期和未来期间当期和未来期间确认会计估计变更影响数的确认会计估计变更影响数的方法。方法。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 （三）会计政策变更的会计处理方法的选（三）会计政策变更的会计处理方法的选择择 1.国家有规定的，按国家有关规定执行。国家有规定的，按国家有关规定执行。 2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。溯到可追溯的最早期）。 3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。不能追溯调整的，采用未来适用法处理。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更一、会计估计变更的概念一、会计估计变更的概念 （一）会计估计的概念（一）会计估计的概念 会计估计，是指企业对其会计估计，是指企业对其结果不确定结果不确定的交易或事项的交易或事项以以最近可利用的信息最近可利用的信息为基础所作的判断。为基础所作的判断。 （二）会计估计变更的概念（二）会计估计变更的概念 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发
