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1、中级会计实务讲义中级会计实务讲义如果：产品售价销售税费材料成如果：产品售价销售税费材料成本加工成本本加工成本则：产品售价销售税费加工成本则：产品售价销售税费加工成本材料成本材料成本一、固定资产的特征及确认条件一、固定资产的特征及确认条件 固定资产，是指固定资产，是指同时同时具有下列具有下列特征特征的有的有形资产：形资产：1 1、为生产商品、提供劳务、出、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；租或经营管理而持有的；2 2、使用寿命超、使用寿命超过一个会计年度。过一个会计年度。v其中其中“出租出租”，不包括不包括作为作为“投资投资性房地产性房地产”的以经营租赁方式租出的的以经营租赁方式租出
2、的建筑物建筑物。 固定资产固定资产同时满足同时满足下列条件的，下列条件的，才能予以确认：才能予以确认：1 1、与该固定资产有关的、与该固定资产有关的经济利益经济利益很可能流入企业很可能流入企业；2 2、该固定资产的、该固定资产的成本能够可靠地成本能够可靠地计量计量。 注意：备品备件注意：备品备件和和维修设备维修设备通通常确认为存货常确认为存货，但某些备品备件但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，组合发挥效用，比如民用航空运比如民用航空运输企业的高价周转件，输企业的高价周转件，应当确认应当确认为固定资产。为固定资产。( (民航总局民航总局200320
3、03年规定：单价超过年规定：单价超过20002000美元，美元，有单独序列号有单独序列号, ,可以重复使用的航材作为高价可以重复使用的航材作为高价周转件周转件 ) )。 固定资产的固定资产的各组成部分各组成部分具有不同使用寿命或者以具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或利益，适用不同折旧率或折旧方法的，折旧方法的，应当应当分别分别将将各组成部分各组成部分确认为确认为单项单项固固定资产定资产。 固定资产的固定资产的固固定资产在使用过程中发生的定资产在使用过程中发生的等。等。 如固定资产发生的如固定资产发生的等，应当通过等，应当通过在建工程在建工程
4、，计入固定资产成本。计入固定资产成本。如果如果有被替换部分的，应将其账面价有被替换部分的，应将其账面价值扣除；值扣除；【例例1 1】甲公司有关业务资料如下：甲公司有关业务资料如下：（1 1）20052005年年1212月，该公司自行建成了一月，该公司自行建成了一条印刷条印刷生产线并投入使用生产线并投入使用，建造成本为，建造成本为568000568000元；采用元；采用年限平均法年限平均法计提折旧；计提折旧；预计净残值率预计净残值率为固定资产原价的为固定资产原价的3%3%，预，预计计使用寿命使用寿命为为6 6年。年。年折旧额为：年折旧额为：568000568000（1-3%1-3%）6 6=91
5、826.67=91826.67元元 借：制造费用借：制造费用91826.6791826.67贷：累计折旧贷：累计折旧91826.6791826.67（2 2）20072007年年1212月月2020日，日，由于产品适销对由于产品适销对路，现有生产线的生产能力难以满足需路，现有生产线的生产能力难以满足需要，但若新建生产线成本过高，周期过要，但若新建生产线成本过高，周期过长，决定从当月起对其进行长，决定从当月起对其进行更新改造。更新改造。20072007年年1212月月2020日，固定资产的账面价日，固定资产的账面价值值为：为：568000-568000-（91826.6791826.672 2）
6、=384346.66=384346.66（元），转入（元），转入更新改造更新改造时：时：借：在建工程借：在建工程384346.66384346.66累计折旧累计折旧183653.34183653.34贷：固定资产贷：固定资产568000568000（3 3）至）至20082008年年3 3月月2020日，完成日，完成了对这条印刷生产线的更新改了对这条印刷生产线的更新改造工程，造工程，共发生支出共发生支出268900268900元，元，全部以银行存款支付。全部以银行存款支付。固定资产后续支出发生时：固定资产后续支出发生时：借：在建工程借：在建工程268900268900贷：银行存款贷：银行存款2
7、68900268900（4 4）该生产线达到预定可使用状态）该生产线达到预定可使用状态后，后，预计尚可使用年限为预计尚可使用年限为7 7年零年零9 9个个月。月。假定改扩建后的生产线的假定改扩建后的生产线的预计预计净残值率净残值率为为改扩建后固定资产账面改扩建后固定资产账面价值价值的的3%3%；折旧方法不变。折旧方法不变。结转在结转在建工程：建工程：借：固定资产借：固定资产653246.66653246.66贷：在建工程贷：在建工程653246.66653246.66固定资产固定资产应计折旧额应计折旧额为：为：653246.66653246.66（1-3%1-3%）=633649.26=633
8、649.26（元）；（元）；20082008年年4 4月至月至1212月月为：为：633649.26633649.26（7 712+912+9）9=61320.909=61320.90 在在20082008年以后的七年间，每年年以后的七年间，每年计计提固定资产折旧额提固定资产折旧额6 3 3 6 4 9 . 2 66 3 3 6 4 9 . 2 6 （ 7 7 1 2 + 91 2 + 9 ）12=81761.1912=81761.19（元）。（元）。每年计提折旧的账务处理为：每年计提折旧的账务处理为：借：制造费用借：制造费用81761.1981761.19 贷：累计折旧贷：累计折旧81761
9、.1981761.19将被替换部分将被替换部分的账面价值扣除的账面价值扣除。例例2 2：企业的某项固定资产原值为企业的某项固定资产原值为10001000万元，采用万元，采用平均年限法平均年限法计提折计提折旧，预计旧，预计使用寿命使用寿命1010年年，预计，预计净残净残值为值为0 0，在第五年年初（假设已提四在第五年年初（假设已提四年折旧），年折旧），企业对该项固定资产的企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，某一主要部件进行更换，发生支出发生支出合计合计500500万元万元，符合固定资产的确认，符合固定资产的确认条件条件，被更换的部件的原价为被更换的部件的原价为400400万万元。元。确定更
10、换后的该项固定资产的确定更换后的该项固定资产的价值。价值。项项 目目 金额金额 计算过程计算过程更换前的更换前的账面价值账面价值 600 1000-1000/10600 1000-1000/10* *4 4加：加：发生的支出发生的支出 500500减：减：被更换的账面价值被更换的账面价值 240 400-400/10240 400-400/10* *4 4更新后的价值更新后的价值 860 600+500-240860 600+500-240借：借：在建工程在建工程 600600 累计折旧累计折旧 400400 贷：固定资产贷：固定资产 10001000借：借：在建工程在建工程 500500 贷
11、：银行存款等贷：银行存款等 500500借：原材料等借：原材料等 240240 贷：贷：在建工程在建工程 240240借：固定资产借：固定资产 860860 贷：贷：在建工程在建工程 860860固定资产的固定资产的日常修理费用日常修理费用和和大修理费用大修理费用，不通过在建工不通过在建工程，程，在发生时在发生时。【例例3 3】20072007年年1 1月月2323日，甲日，甲公司对现有的一台公司对现有的一台，修理中，修理中一批，价值为一批，价值为120000120000元，为元，为购买该批原材料支付的增值税购买该批原材料支付的增值税进项税额为进项税额为2040020400元；元；为为3800
12、038000元。元。 本例中，由于对机器的修理不本例中，由于对机器的修理不符合确认条件，符合确认条件，应费用化应费用化。且修。且修理属于经营活动理属于经营活动, , 领用材料的领用材料的进进项税额不必转出项税额不必转出。借：借：制造费用制造费用158000158000贷：原材料贷：原材料 120000120000应付职工薪酬应付职工薪酬 3800038000二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量v固定资产应当按照固定资产应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。 。包括。包括购买价购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该资产
13、的运输费、用状态前所发生的归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产定资产，应当按照各项固定资产，应当按照各项固定资产公允价值公允价值比例比例对总成本进行分配，分别确定各项固对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。定资产的成本。 【例例4 4】甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日，为降日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同设备三套不同设备A A、B B和和C C。甲公司为该。甲公司为该批设备批设备共支付货款共支付货
14、款780780万元，增值税万元，增值税额额132.6132.6万元，包装费万元，包装费4.24.2万元，全万元，全部以银行存款支付部以银行存款支付；假定设备；假定设备A A、B B和和C C均满足固定资产的定义及其确认均满足固定资产的定义及其确认条件，条件，公允价值分别为公允价值分别为292.6292.6万元、万元、359.48359.48万元、万元、183.92183.92万元；不考虑万元；不考虑其他税费。其他税费。 （1 1）确定固定资产总成本的金额：）确定固定资产总成本的金额：780+132.6+4.2=916.8780+132.6+4.2=916.8（万元）（万元）（2 2）确定设备）
15、确定设备A A、B B和和C C的分配比例。的分配比例。A A：292.6/292.6/（292.6+359.48+183.92292.6+359.48+183.92）=35%=35%B B：359.48/359.48/（292.6+359.48+183.92292.6+359.48+183.92）=43%=43%C C：183.92/183.92/（292.6+359.48+183.92292.6+359.48+183.92）=22%=22%（3 3）确定）确定A A、B B和和C C设备各自的入设备各自的入账价值。账价值。 A A设备入账价值为：设备入账价值为： 916.8916.835%
16、=320.88 35%=320.88 （万元）（万元） B B设备入账价值为：设备入账价值为：916.8916.843%=394.22443%=394.224（万元）（万元） C C设备入账价值为：设备入账价值为：916.8916.822%=201.69622%=201.696（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 AA设备设备320.88320.88BB设备设备394.224394.224CC设备设备201.696201.696 贷：银行存款贷：银行存款 916.8916.8v购买固定资产的价款购买固定资产的价款超过正常超过正常信用条件延期支付，实质上具有信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，融资性质的，固定资产的成本固定资产的成本以以购买价款的购买价款的现值现值为基础为基础确定。确定。实实际支付的价款与购买价款的现值际支付的价款与购买价款的现值之间的差额之间的差额，除按照，除按照企业会计企业会计准则第准则第1717号号借款费用借款费用应予资应予资本化的以外，应当在信用期间内本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益计入当期损益。 例例5、甲公司甲公司2007年年1月月1日日从乙公
