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1、2023-4-6第十三章 会计调整1第十三章第十三章 会计调整会计调整 第一节第一节 会计变更概述会计变更概述 第二节第二节 会计政策变更会计政策变更 第三节第三节 会计估计变更会计估计变更 第四节第四节 会计差错的更正会计差错的更正 第五节第五节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项2023-4-6第十三章 会计调整2第一节 会计变更概述 一、会计变更的种类一、会计变更的种类 （一）会计政策变更（一）会计政策变更 （二）会计估计变更（二）会计估计变更 （三）会计主体变更（三）会计主体变更 二、会计变更的处理方法二、会计变更的处理方法 （一）追溯调整法（一）追溯调整法 （二）未来适用法（二）未
2、来适用法 （三）追溯重述法（三）追溯重述法2023-4-6第十三章 会计调整3一、会计变更的种类 （一）会计政策变更（一）会计政策变更 会计政策变更是指企业对相同的交易或事会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。行为。2023-4-6第十三章 会计调整4 企业会计准则第企业会计准则第 28号号 会会计政策、会计计政策、会计估计变更和差错更正估计变更和差错更正 第三条第三条 企业应当对相同或者相似的交易或者企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准
3、则另有规定的除外。其他会计准则另有规定的除外。 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 2023-4-6第十三章 会计调整5 第四条第四条 企业采用的会计政策，在每一会计期企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，间和前后各期应当保持一致，不得随意变更不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：政策： （一）法律、行政法规或者国家统一的会计（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。制度等要求变更。 （二
4、）会计政策变更能够提供更可靠、更相（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。关的会计信息。 2023-4-6第十三章 会计调整6 第五条第五条 下列各项不属于会计政策变更：下列各项不属于会计政策变更： （一）本期发生的交易或者事项与以前相比（一）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。具有本质差别而采用新的会计政策。 （二）对初次发生的或不重要的交易或者事（二）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。项采用新的会计政策。 2023-4-6第十三章 会计调整7 （二）会计估计的变更（二）会计估计的变更 第八条第八条 企业据以进行估计的基础发生了变化，
5、企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。消耗金额进行调整。 2023-4-6第十三章 会计调整8 （三）会计主体变更（三）会计主体
6、变更 会计主体变更，是指一家企业主体的构成发会计主体变更，是指一家企业主体的构成发生了变化，如一家企业本期收购另一家企业，生了变化，如一家企业本期收购另一家企业，控股达控股达50%以上，这时，会计主体就发生了以上，这时，会计主体就发生了变化，增加了一家控股公司，按要求应编制变化，增加了一家控股公司，按要求应编制合并会计报表及主体变更的记录与报告。合并会计报表及主体变更的记录与报告。2023-4-6第十三章 会计调整9二、会计变更的处理方法 （一）追溯调整法（一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生会计政策，视同
7、该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。务报表相关项目进行调整的方法。 2023-4-6第十三章 会计调整10 （二）未来适用法（二）未来适用法 未来适用法，是指将变更后的会计政策应未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。会计估计变更影响数的方法。 （三）追溯重述法（三）追溯重述法 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视追溯重述法，是指在发现前期差错
8、时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。报表相关项目进行更正的方法。 2023-4-6第十三章 会计调整11 企业会计准则第企业会计准则第 28号号 会会计政策、会计估计计政策、会计估计变更和差错更正变更和差错更正 中对会计变更处理方法的规定：中对会计变更处理方法的规定：会计变更种类会计变更种类处理方法处理方法累积影响数累积影响数的确认的确认比较财务报表比较财务报表会计政策变更会计政策变更 正常情况正常情况追溯调整法追溯调整法在留存收益中在留存收益中确认确认前期数据按新政策前期数据按新政策重新表述重新表述 特殊情况特殊情况未来适
9、用法未来适用法不计算累积影不计算累积影响数响数保留前期数据保留前期数据会计估计变更会计估计变更未来适用法未来适用法不计算累积影不计算累积影响数响数保留前期数据保留前期数据会计差错变更会计差错变更追溯重述法追溯重述法在留存收益中在留存收益中确认确认前期数据按新政策前期数据按新政策重新表述重新表述2023-4-6第十三章 会计调整12第二节第二节 会计政策变更会计政策变更 一、会计政策变更的会计处理方法一、会计政策变更的会计处理方法 （一）追溯调整法（一）追溯调整法（二）未来适用法（二）未来适用法 二、会计政策披露二、会计政策披露2023-4-6第十三章 会计调整13 第六条第六条 企业根据法律、
10、行政法规或者国家统一的企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。关会计规定执行。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用的，应当采用追溯调整法追溯调整法处理，将会计政策变更累处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影也应当一并调整，但确定该
11、项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。响数不切实可行的除外。 会计政策变更累积影响数会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。收益应有金额与现有金额之间的差额。 2023-4-6第十三章 会计调整14 第七条第七条 确定会计政策变更对列报前期影响数确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。间期初开始应用变更后的会计政策。 在当期期初确定会计政策变更对
12、以前各期累在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。法处理。 2023-4-6第十三章 会计调整15 运用追溯调整法处理会计政策变更时，应当按运用追溯调整法处理会计政策变更时，应当按照以下程序进行：照以下程序进行： 第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数；第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数； 第二步，进行相关的账务处理；第二步，进行相关的账务处理； 第三步，调整会计报表相关项目；第三步，调整会计报表相关项目； 第四步，在会计报表附注中进行披露说明。第四步，在会计报表附注中进行披露说明。2023-4-6第十三
13、章 会计调整16 例：华联公司于例：华联公司于2004年年12月购入固定资产一月购入固定资产一台，投入管理部门使用，该设备入账价值为台，投入管理部门使用，该设备入账价值为45万元，预计使用期限万元，预计使用期限5年，无残值。采用直线年，无残值。采用直线法计提折旧。该设备自法计提折旧。该设备自2007年年1月月1日起改用日起改用年数总和法计提折旧。该公司适用税率为年数总和法计提折旧。该公司适用税率为33%，历年均按历年均按10%和和5%提取法定盈余公积和任意提取法定盈余公积和任意盈余公积。税法规定该设备应采用直线法计提盈余公积。税法规定该设备应采用直线法计提折旧。折旧。2023-4-6第十三章
14、会计调整17 第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数：第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数：年度年度按直线法提按直线法提取的折旧额取的折旧额按年数总按年数总和法提取和法提取的折旧额的折旧额所得税前所得税前差异差异所得税的所得税的影响额影响额税后差异税后差异200590000 150000 600001980040200200690000 120000 30000990020100合计合计180000 270000 9000029700603002023-4-6第十三章 会计调整18 第二步，进行相关的账务处理：第二步，进行相关的账务处理： 调整累计折旧：调整累计折旧： 借：利润分配借：利
15、润分配-未分配利润未分配利润 90000 贷：累计折旧贷：累计折旧 90000 调整递延所得税资产：调整递延所得税资产： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 29700 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 29700 调整盈余公积：调整盈余公积： 借：盈余公积借：盈余公积 9045 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 90452023-4-6第十三章 会计调整19 第三步，调整会计报表相关项目：第三步，调整会计报表相关项目：项目项目上年数（上年数（2006）年初数（年初数（2007）调增调增调减调减调增调增调减调减累计折旧累计折旧90000递延所得税资产递延所得税资产
16、29700盈余公积盈余公积9045未分配利润未分配利润51255管理费用管理费用30000所得税费用所得税费用9900年初未分配利润年初未分配利润34170提取法定盈余公积提取法定盈余公积2010提取任意盈余公积提取任意盈余公积10052023-4-6第十三章 会计调整20 盈余公积盈余公积=60300*15%=9045 未分配利润未分配利润=60300-9045=51255 年初未分配利润年初未分配利润=40200*（1-15%）=341702023-4-6第十三章 会计调整21 第四步，在会计报表附注中进行披露说明。第四步，在会计报表附注中进行披露说明。 本公司根据固定资产的实际使用情况，本年对固本公司根据固定资产的实际使用情况，本年对固定资产折旧方法由原来的直线法改为年数总和法定资产折旧方法由原来的直线法改为年数总和法进行核算，对该会计政策变更采用追溯调整法进进行核算，对该会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。行会计处理。 这项会计政策变更的累积影响数为这项会计政策变更的累积影响数为60 300元，因元，因此分别调减了此分别调减了2006年度的净利润年度的净利润20 100元，
