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1、2023-4-71企业所得税稽核企业所得税稽核 企业所得税是对我国境内的企业和其他取企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税征收的一种税是国家参与企业利润分配的重要手段是国家参与企业利润分配的重要手段 2023-4-72一、收入总额的检查一、收入总额的检查（一）审查收入总额的范围是否正确（一）审查收入总额的范围是否正确 企业以企业以货币形式货币形式和和非货币非货币形式形式从各种来源取得的收入，从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）
2、提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益（四）股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入； （九）其他收入。（九）其他收入。2023-4-73 企业所得税法所称企业所得税法所称 企业取得收入的企业取得收入的货币形式货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备准备持有至持有至到期的债券投资到期的债券投资以及以及债务的豁免债务的豁免等。等。企业所得税法所称企业所得税法所称 企
3、业取得收入的企业取得收入的非货币形式非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、货、不准备不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。益等。 企业所得税法所称企业所得税法所称 企业以非货币形式取得的收企业以非货币形式取得的收入，应当按照入，应当按照公允价值公允价值确定收入额。确定收入额。 前款所称公允价值，是指按照前款所称公允价值，是指按照市场价格市场价格确定的确定的价值。价值。 2023-4-74（二）销售货物收入的检查（二）销售货物收入的检查 企业所得税法所称企业所得税法所称 销售货物收
4、入，是指企业销售销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。货取得的收入。2023-4-75（二）劳务收入的检查（二）劳务收入的检查 提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其
5、他劳务服务活动取得的收旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入入企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，务等，持续时间超过持续时间超过12个月的，个月的，按照纳税年度内按照纳税年度内完完工进度工进度或者或者完成的工作量完成的工作量确认收入的实现确认收入的实现 。2023-4-76 税法与会计差异分析税法与会计差异分析 主要是对主要是对跨年度跨年度的劳务收入的确认则有的劳务收入的确认则有区别，区别，企业会计制度在资产负债表日，劳企业会计制度在资产负债
6、表日，劳务交易的结果能够可靠地估计的情况下，务交易的结果能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总收入和总成本能够可靠地计强调劳务的总收入和总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企业；在资产负量以及经济利益能够流入企业；在资产负债表日，债表日，劳务交易的结果不能够可靠地估劳务交易的结果不能够可靠地估计的情况下，强调已发生的劳务成本是否计的情况下，强调已发生的劳务成本是否能够得到补偿。能够得到补偿。由于企业会计核算采用由于企业会计核算采用谨谨慎性原则慎性原则，会计核算必须考虑企业经营的，会计核算必须考虑企业经营的风险，风险，不能多计资产和利益。不能多计资产和利益。2023-4-77 例：甲企业接受乙
7、企业一项产品的安装任务，例：甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工期自工期自2008年年1月月1日至日至2009年年12月月31日，日，合同总金额为合同总金额为500 000元。根据合同约定的元。根据合同约定的工程进度第工程进度第一年完成总工程的一年完成总工程的60%，第二年第二年完成剩余的完成剩余的40%，合同约定乙企业于，合同约定乙企业于2008年年1月月1日付款日付款300 000元，余款元，余款 200 000元元待工程结束后付清。第一年末甲企业按规定待工程结束后付清。第一年末甲企业按规定的工程进度顺利完成了工程任务，的工程进度顺利完成了工程任务，实际发生实际发生成本成本240 000
8、元元（还会发生多少成本无法估（还会发生多少成本无法估计）。到第一年底，计）。到第一年底，只收回工程款只收回工程款20万。万。2023-4-78 由于甲企业在资产负债表由于甲企业在资产负债表日，劳务交易的结果不能日，劳务交易的结果不能够可靠地估计，够可靠地估计，只能按能只能按能够得到补偿的劳务成本够得到补偿的劳务成本20万元确认收入万元确认收入，按实际发，按实际发生的成本结转。其账务处生的成本结转。其账务处理为：理为：借：预收账款借：预收账款 20万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20万万 借：主营业务成本借：主营业务成本24万万 贷：相关科目贷：相关科目24万万 税法在确认第一年税法在确
9、认第一年的收入时，仍按规的收入时，仍按规定的工程进度的定的工程进度的60%确认收入，劳确认收入，劳务收入为务收入为30万元万元（50万万60%）。）。2023-4-79完工进度或完成的工作量依据什么计算？完工进度或完成的工作量依据什么计算？可以选择下列方法之一：可以选择下列方法之一：（1）已完工作的测量）已完工作的测量（2）已提供劳务占劳务总量的比例）已提供劳务占劳务总量的比例（3）发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例与会计制度一致。与会计制度一致。2023-4-710不跨年度不跨年度的劳务收入的确认的劳务收入的确认税法与会计没有差异税法与会计没有差异思考：某建筑公司承包一项工程，总造
10、价思考：某建筑公司承包一项工程，总造价480万元，预计总成本万元，预计总成本450万元。工期为万元。工期为3年。年。2008年完成的工作量为年完成的工作量为135万元万元。会计处理：会计处理：完工进度完工进度=135/450=30%营业收入营业收入=480*30%=144万元万元合同毛利合同毛利=144-135=9万元万元 与税法没有差异。与税法没有差异。2023-4-711（三）视同销售收入的检查（三）视同销售收入的检查1 1、审查视同销售收入的范围是否正确、审查视同销售收入的范围是否正确 企业发生非货币性资产交换，以及企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、将货物、
11、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当者利润分配等用途的，应当视同视同销售货销售货物物2023-4-712视同销售重要知识点归集视同销售重要知识点归集视同销售的重点是：视同销售的重点是：1、资产的内部处置不用视同销售、资产的内部处置不用视同销售 资产移送他人，在企业所得税法作视同销售。资产移送他人，在企业所得税法作视同销售。 内部处置资产，在企业所得税法不作视同销售。内部处置资产，在企业所得税法不作视同销售。2、视同销售是计提招待费、广告费的基数。、视同销售是计提招待费、广告费的基数。3、视同销售的计税基础发生了变
12、化、视同销售的计税基础发生了变化例如，某企业在建工程领用本企业的产品，该产品生例如，某企业在建工程领用本企业的产品，该产品生产成本产成本70万，对外含税价万，对外含税价117万，则万，则借：借：在建工程在建工程 87 贷：贷：库存商品库存商品 70 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）172023-4-713 视同销售视同销售例如，某汽车将生产成本例如，某汽车将生产成本70万，对外含税价万，对外含税价117万的汽车用于非广告赞助。万的汽车用于非广告赞助。借：营业外支出借：营业外支出 117 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）
13、应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本借：主营业务成本 70 贷：库存商品贷：库存商品 70这时，会计与税法一致，不需要纳税调整。这时，会计与税法一致，不需要纳税调整。2023-4-714（四）（四）转让财产收入转让财产收入的检查的检查 转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。2023-4-7151 1、审查财产转让所得（损失）的确认是否正确、审查财产转让所得（损失）的确认是否正确 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳企业转让资产，该项资产的净值，准予在计
14、算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。 企业所得税法所称资产的净值和财产的净值，是企业所得税法所称资产的净值和财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销等后的余额。的折旧、折耗、摊销等后的余额。 注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、账面余额是不同的概念。账面余额是不同的概念。账面价值账面价值: :是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。账面余额账面余额: :是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户是指某个会计科目的余额，不扣除被
15、抵帐户的金额。的金额。2023-4-7162 2、审查内部资产处置与资产转让划分是否正确、审查内部资产处置与资产转让划分是否正确 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发所有权属在形式和实质上均不发生改变生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构
16、或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。 2023-4-717 企业将资产移送他人的下列情形，因资产企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属所有权属已发生改变已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。售确定收入。 （一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。 企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对
