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1、项目六企业所得税计算及纳税申报项目六企业所得税计算及纳税申报1243 35任务一企业所得税的基本原理任务一企业所得税的基本原理任务二企业所得税的基本要素任务二企业所得税的基本要素任务三企业所得税应纳税额计算任务三企业所得税应纳税额计算任务四企业所得税的税收优惠任务四企业所得税的税收优惠任务五企业所得税的征收管理、纳税申报任务五企业所得税的征收管理、纳税申报返回任务一企业所得税的基本原理一、企业所得税的概念和特点(一)企业所得税的概念 企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。(二)企业所得税的特点 1.征税范围广 从范围上看，来源于中国境内和境外
2、的所得;从内容上看来源于生产经营所得额和其他所得。因此，企业所得税具有征收上的广泛性。 2.税负公平 企业所得税对企业，不分所有制，不分地区、行业和层次，实行统一的比例税率，“所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征”。下一页返回任务一企业所得税的基本原理因此企业所得税能够较好体现公平税负和税收中性的一个良性税种。 3.税基约束力强 企业所得税的税基是应纳税所得额，即以纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。为了保护税基，企业所得税法明确了收入总额、扣除项目金额的确定以及资产的税务处理等内容，使得应税所得额的计算相对独立于企业的会计核算，体现了税法的强制性与统一性。 4.纳税
3、人与负税人一致 纳税人缴纳的企业所得税一般不易转嫁，而由纳税人自己负担。上一页 下一页返回任务一企业所得税的基本原理二、企业所得税的伶用(一)促进改善经营管理活动，提升企业的盈利能力 由于只对企业应纳税所得额征税，且采用比例税率，因此对大多数企业来说承担的税负水平相同。相对于累进税率，企业所得税采用比例税率更有利于促进企业改善经营管理，努力降低成本，提高盈利能力和水平。(二)调整产业结构，促进经济发展 所得税的调节作用在于公平税负、量能负担。虽然世界各国的法人所得税往往采用比例税率的形式，在一定程度上削弱了所得税的调控功能，但在税制设计中，世界各国往往通过各项税收优惠的实施，发挥政府在对纳税人
4、投资、产业结构调整，环境治理等方面的调控作用。上一页 下一页返回任务一企业所得税的基本原理(三)增加财政收入 税收的首要职能就是筹集财政收入。随着我国收入向企业和居民分配的倾斜，企业所得税占全部税收收入的比重越来越高。上一页返回任务二企业所得税的基本要素一、企业所得税的纳税义务八 企业所得税的纳税人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，企业所得税法规定，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。二、企业所得税的征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人每一纳税年度取得的生产、经营所得、清算所得以及其他所得。(一)居民企业的征税对象居民企
5、业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。下一页返回任务二企业所得税的基本要素三、企业所得税的税率(一)基本税率25% 基本税率适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业。(二)低税率20% 低税率适用于非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其来源于中国境内的所得。但实际征税时适用10%的税率。 合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。上一页返回任务三企业所得税应纳税额计算一、企业所得税的计税依据及应纳税
6、所得额计算公式 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 基本公式为: 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 企业的应纳税所得额是根据税法规定计算出来的，它在数额上与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一致。 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用，但企业所得税实施条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。下一
7、页返回任务三企业所得税应纳税额计算二、收入夏额的确定 (一)一般收入的确定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。具体包括: 1.销售货物收入2.提供劳务收入 3.转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益 5.利息收入 6.租金收入 7.特许权使用费收入 8.接受捐赠收入 9.其他收入(二)特殊收入的确定 (1)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确定收入的实现。上一页 下一页返回任务三企业所得税应纳税额计算 (2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完
8、成的工作量确认收入的实现。 (3)采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额需按照产品的公允价值确定。 (4)企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、产品、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视为销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。上一页 下一页返回任务三企业所得税应纳税额计算(三)不征税和免税收入 1.不征税收入 (1)财政拨款。 (2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 (3)国务院规定的其他不征税收入。 2.免税收入 (1)国债利息收入。 (2)符合条件的居民企业
9、之间的股息、红利等权益性收益。 (3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 (4)符合条件的非营利组织的收入。上一页 下一页返回任务三企业所得税应纳税额计算三、扣除项目的范围(一)税前扣除项目的范围 (1)成本是纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接耗费和各项间接费用。 (2)费用是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。 (3)损失是指企业在生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
10、 除此以外，在计算企业应纳税所得额时，对纳税人的财务会计处理和税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整。上一页 下一页返回任务三企业所得税应纳税额计算 (4)除成本、费用、税金和损失外，企业在生产经营过程中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。(二)扣除项目及标准 需按税收规定进行纳税调整的扣除项目主要包括以下内容: 1.工资、薪金支出 2.职工福利费、职工工会经费、职工教育经费3.社会保险费和住房公积金4.借款费用、利息支出5.汇兑损失 6.业务招待费7.广告费和业务宣传费8.环境保护专项资金 9.保险费 10.租赁费 11.劳动保护费 12.公益性捐赠13.
11、有关资产的费用 14.总机构分摊的费用 15.资产损失 16.其他项目上一页 下一页返回任务三企业所得税应纳税额计算(三)不得扣除的项目 不得扣除的项目，是企业在计算应纳税所得额时不得扣除的项目。 企业在计算应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的项目有: (1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 (2)企业所得税税款。 (3)税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 (4)罚金、罚款和被没收财物的损失。 (5)公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。 (6)赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 (7)未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政
12、、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。上一页 下一页返回任务三企业所得税应纳税额计算 (8)企业之可支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。 (9)与取得收入无关的其他支出。 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。四、号损弥补亏损，是指企业依照中华人民共和国企业所得税法及其暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 五、资产的税务处理 资产是由于资本投资而形成的财产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的
13、收入总额中作一次性扣除，只能采取分次计提拆旧或分次摊销的方式予以扣除。上一页 下一页返回任务三企业所得税应纳税额计算即纳税人经营活动中使用的固定资产拆旧费用、无形资产和长期待摊费用的摊销费用可以扣除。 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 (一)固定资产的税务处理 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建
14、筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。上一页 下一页返回任务三企业所得税应纳税额计算 1.固定资产按照以下方法确定计税基础 2.固定资产的折旧范围 3.固定资产折旧的计提方法 4.固定资产折旧的计提年限(二)生物资产的税务处理 1.生产性生物资产得按照以下方法确定计税基础 2.生产性生物资产的折旧方法及年限(三)无形资产的税务处理 1.无形资产按照以下方法确定计税基础 2.无形资产的摊销范围 3.无形资产的摊销方法及年限(四)长期待摊费用的税务处理长期待摊费用是指企业发生的在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。上一页 下一页返回任务三企业所得税应纳税额计算
15、企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除:(1)已足额提取拆旧的固定资产的改建支出。(2)租入固定资产的改建支出。(3)固定资产的大修理支出。(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年。(五)投资资产的税务处理 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。上一页 下一页返回任务三企业所得税应纳税额计算1.投资资产的成本 投资资产按照以下方法确定成本: (1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本; (2)通过支付现金以外的方
16、式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 2.投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。(六)存货的税务处理 存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。上一页 下一页返回任务三企业所得税应纳税额计算 1.存货的计税基础2.存货的成本计算方法(七)税法规定与会计规定差异的处理 税法规定与会计规定差异的处理是指在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。即企业在平时进行会计核算时，可以按会计制度的有关规定进行账务处理，但在计算应纳税所得额和申报纳税时，对税法规定和会计制度规定有差异的，要按照税法规定进行纳税调整。 (1)企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用的凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。 (2)企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。上一页 下一页返回任务三企业
