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1、 会计基本假设和会计基础会计基本假设和会计基础第一节第一节 会计基本假设会计基本假设第二节第二节 会计基础会计基础一、会计基本假设的涵义一、会计基本假设的涵义 会计基本假设会计基本假设(Accounting Assumption) ，通常也，通常也叫做会计核算的叫做会计核算的基本前提基本前提，它是据以进行会计核算的基础性假，它是据以进行会计核算的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。判断，是会计核算的基础条件。 由于会计核算面对的社会经济环境变化不定，因而会由于会计核算面对的社会经济环境变
2、化不定，因而会计人员有必要对其做出判断。计人员有必要对其做出判断。第一节第一节 会计基本假设会计基本假设二、会计基本假设的内容二、会计基本假设的内容 根据现代会计理论，会计核算的基本前提包括：根据现代会计理论，会计核算的基本前提包括： 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量（一）会计主体（一）会计主体(Accounting Entity) 1.涵义涵义 会计主体是指企业会计确认计量和报告的会计主体是指企业会计确认计量和报告的空间范围空间范围，是会计工作为其服务的特定单位或组织，这里所谓特定是会计工作为其服务的特定单位或组织，这里所谓特定的组织主要是指企业组织。的
3、组织主要是指企业组织。（企业会计准则（企业会计准则基本准则第五条：基本准则第五条：“企业应当对其发生的企业应当对其发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。交易或事项进行会计确认、计量和报告。”）会计核算首先要明确会计核算首先要明确核算的核算的空间空间范围范围，也就是要明确会计，也就是要明确会计主体。主体。简单地说：简单地说：为为“谁谁”服务，服务，“谁谁”就是会计主体。就是会计主体。2.以企业作为会计核算的主体，即会计主体以企业作为会计核算的主体，即会计主体只核算自身只核算自身发生发生的各项交易或事项，的各项交易或事项，记录和反映本企业记录和反映本企业自身的各项生产自身的各项生产经营活动，它
4、要求经营活动，它要求区分区分 企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动； 把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来。企业的经济活动区分开来。3.会计主体与法律主体并不是同一概念会计主体与法律主体并不是同一概念一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。就是法律主体。会计主体会计主体可以是独立的法人、也可以是非法人；可以是独立的法人、也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位；可以是一个企
5、业，也可以是企业内部的某一单位；可以是单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。可以是单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。会计主体的范畴要比法律主体的范畴大得多。会计主体的范畴要比法律主体的范畴大得多。（二）持续经营（二）持续经营（Going Concern） 持续经营，是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模持续经营，是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。闭。 企业会计准
6、则第六条规定：企业会计准则第六条规定：“企业会计确认、计量和报企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。告应当以持续经营为前提。” 会计核算上所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续会计核算上所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续经营前提的基础上。经营前提的基础上。持续经营假设的意义持续经营假设的意义 明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。以在此基础上选择会计政策和估计方法。它保证了基本的它保
7、证了基本的会计方法和会计原则得以正常应用。会计方法和会计原则得以正常应用。在企业确定破产清算时这一假设就不再适用。在企业确定破产清算时这一假设就不再适用。（三）会计分期（三）会计分期（Accounting Period） 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。 年度和中期均按公
8、历起讫日期确定。中期是指短于一个完整年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。的会计年度的报告期间。 将企业的生产经营期人为的划分为若干相等的期间将企业的生产经营期人为的划分为若干相等的期间1月份月份 2月份月份 3月份月份 4月份月份 上期上期 本期本期 下期下期会计期间假设的意义会计期间假设的意义确定了会计核算的确定了会计核算的时间范围时间范围，并由此产生了具有期间特点的会，并由此产生了具有期间特点的会计要素，如收入、费用，以及这些要素的确认与计量问题。计要素，如收入、费用，以及这些要素的确认与计量问题。由于有了会计期间，才产生了本期和非本期的区别；由于有了
9、会计期间，才产生了本期和非本期的区别；由于有了本期和非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，由于有了本期和非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。才使不同类型的会计主体有了记账的基准。（四）货币计量（四）货币计量（Monetary Measure） 货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时，告时，以货币计量反映以货币计量反映会计主体的财务状况、经营成果和会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。现金流量。会计要以货币作为共同计量单位会计要以货币作为共同计量单位货币的币值不变，即假定货
10、币的价值是稳定的，或者有变货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也可不予考虑动也可不予考虑记账本位币记账本位币 记账本位币是会计核算用来作为统一的价值的尺度进行记账本位币是会计核算用来作为统一的价值的尺度进行货币计量的币种。以保证会计核算的综合性、可比性。货币计量的币种。以保证会计核算的综合性、可比性。 我国会计法规定，会计核算以我国会计法规定，会计核算以人民币人民币作为记账本位作为记账本位币。币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财
11、务会计报告应当折算为人民币。应当折算为人民币。 第二节第二节 会计基础会计基础 权责发生制（权责发生制（Accrual Basis） 企业会计准则第九条规定：企业会计准则第九条规定：“企业应当以权责发生制企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。为基础进行会计确认、计量和报告。”问题提出问题提出 解决的问题解决的问题 收入与费用的确认收入与费用的确认 条件条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 依据依据 会计期间假设会计期间假设 1.含义含义权责发生制权责发生制是指企业的收入和费用的确认，均以权利已是指企业的收入和费用的确认
12、，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。经形成或义务（责任）已经发生为标准。对于收入，不论款项是否实际收到，以收取权利的发生确对于收入，不论款项是否实际收到，以收取权利的发生确定其归属期；定其归属期；对于费用，不论款项是否真的支付，以支付责任的发生确对于费用，不论款项是否真的支付，以支付责任的发生确定其归属期。定其归属期。收付实现制收付实现制是指企业的收入和费用的确认，以款项的实是指企业的收入和费用的确认，以款项的实际收、付为标准际收、付为标准 。2.判断标准判断标准权责发生制（权责发生制（accrual basis）（1）收入确认）收入确认 以收入取得的权利形成以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已为标志，而不论款项是否已经收到经收到（2）费用确认）费用确认 以费用承担责任的发生以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已为标志，而不论款项是否已经支付经支付现金收付制（现金收付制（cash basis）（1）收入确认）收入确认 以收到现金的时间以收到现金的时间为标准为标准（2）费用确认）费用确认 以支付现金的时间以支付现金的时间为标准为标准
