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1、 第第2讲讲 收入收入收入概述收入概述销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权让渡资产使用权收入收入一、一、 收入概述收入概述o （一）收入的概念和特征（一）收入的概念和特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。 收入具有以下特点：收入具有以下特点：o 1.1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流人收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流人o 2.2.收入会导致企业所有者权益的增加收入会导致企业所有者权益的增加
2、o 3.3.收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关o 1. 按企业从事日常活动的性质不同按企业从事日常活动的性质不同 （1）销售商品收入）销售商品收入 （2）提供劳务收入）提供劳务收入 （3）让渡资产使用权收入）让渡资产使用权收入 2. 按企业经营业务的主次不同按企业经营业务的主次不同 （1）主营业务收入）主营业务收入 （2）其他业务收入）其他业务收入（二）收入的分类（二）收入的分类二、二、 销售商品收入销售商品收入o （一）（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件o1. 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
3、o2. 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制已售出的商品实施有效控制o3. 3. 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量o4. 4. 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业o5. 5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）（二） 销售商品收入的核算销售商品收入的核算o 1. 一般销售商品o 通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 一般销
4、售商品一般销售商品o 【例例】 天龙公司采用交款提货方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为40 000元，增值税税额为6 800元，款项已收到存入银行，提货单已送交丰达公司。该批商品成本为30 000元。天龙公司会计分录如下： l）借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800 2）借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000o 2. 已经发出但不符合销售商品收入确认条已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品件的商品o 如果企业销售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为
5、了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。（二）销售商品收入的核算（二）销售商品收入的核算已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品o 【例例】 2009年8月8日，天龙公司采用托收承付结算方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元；该批商品成本为160 000元。天龙公司在销售该批商品时已得知丰达公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丰达公司长期以来建立的商业关系，天龙公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定天龙公司销售该批商品的纳税
6、义务已经发生。不考虑其他因素，天龙公司应作如下会计分录处理。o1）2009年年8月月8日，天龙公司发出商品时：日，天龙公司发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 160 000 贷：库存商品贷：库存商品 160 000同时，因天龙公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的同时，因天龙公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：增值税销项税额： 借：应收账款借：应收账款丰达公司丰达公司 34 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 34 000注意：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待注意：如果销售该批商品的纳税义务尚
7、未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。纳税义务发生时再作应交增值税的分录。已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品o2）2009年年10月天龙公司得知丰达公司经营情况逐渐好转，且月天龙公司得知丰达公司经营情况逐渐好转，且丰达公司承诺近期付款时：丰达公司承诺近期付款时： 借：应收账款借：应收账款丰达公司丰达公司 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000同时结转成本，编制会计分录如下：同时结转成本，编制会计分录如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000 贷：发出商品贷：发出商品 160 000
8、o3）2009年年11月月6日，天龙公司收到丰达公司支付的货款时：日，天龙公司收到丰达公司支付的货款时： 借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：应收账款贷：应收账款丰达公司丰达公司 234 000o3. 销售退回销售退回o 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：同情况进行会计处理：o 1）未确认收入的售出商品发生销售退回的，只需将已）未确认收入的售出商品发生销售退回的，只需将已计入计入“发出商品发出商品”科目的商品
9、成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科科目。借记目。借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“发出商品发出商品”科目。科目。（二）销售商品收入的核算（二）销售商品收入的核算o 2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，一般应在）已确认收入的售出商品发生销售退回的，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。确认的应交增值税销项税额。o 3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债）已确认收入的售出商
10、品发生销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。关规定进行会计处理。在同一会计期间在同一会计期间开始并完成开始并完成开始和完成分属开始和完成分属不同的会计期间不同的会计期间提供劳务交易结提供劳务交易结果能够可靠估计果能够可靠估计提供劳务交易结提供劳务交易结果不能可靠估计果不能可靠估计劳务劳务一次就能够一次就能够完成的劳务完成的劳务一段时间才能一段时间才能完成的劳务完成的劳务提供劳务交易完提供劳务交易完成时确认收入成时确认收入发生支出计入劳务发生支出计入劳务成本，安装完成确成本，安装完成确认劳务收入认劳
11、务收入完工百分比法完工百分比法按已经发生的劳务按已经发生的劳务成本能否得到补偿成本能否得到补偿分情况处理分情况处理 5 收入、费用和利润收入、费用和利润5 提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量三、三、 提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量（一）（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务，或在同一会对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务提供劳务交易完成时交易完成时确认收人，确认的确认收人，确认的金额金额通常为从通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，接
12、受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收人的确认原则。确认原则可参照销售商品收人的确认原则。 例题例题甲公司于甲公司于2007年年3月月l0日接受一项设备安装任务，该安日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为装任务可一次完成，合同总价款为9 000元，实际发生安装元，实际发生安装成本成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 9 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 5
13、 000o 若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：o o 借：劳务成本借：劳务成本o 贷：银行存款等贷：银行存款等o o 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：成本时：o 借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 9 000o 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000o 借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000o 贷：劳务成本贷：劳务成本 5 000 （二）劳务的开始和完成
14、分属不同的会计期间劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：件时，应采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 2提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计如劳务的开
15、始和完成分属不同的会计期间，且企如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收人。工百分比法确认提供劳务收人。企业应当正确预计企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：处理： （二） 劳务的开始和完成分属不同的会计期间劳务的开始和完成分属不同的会计期间已发生的劳务成本已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿预计全部能够得到补偿预计部分能够得
16、到补偿预计部分能够得到补偿预计全部不能得到补偿预计全部不能得到补偿按已收或预计能够收回按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的入，并结转已经发生的劳务成本。劳务成本。按能够得到补偿的劳务按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务成本金额确认提供劳务收人，并结转已经发生收人，并结转已经发生的劳务成本。的劳务成本。 将已经发生的劳务成将已经发生的劳务成本计人当期损益本计人当期损益 ，不，不确认提供劳务收人。确认提供劳务收人。 例题例题 甲公司于甲公司于2009年年12月月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为训期为6个月，个月，2010年年1月月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在第二次在2010年年3月月1日支付，第三次在培训结束时支付。日支付，第三次在培训结束时支付。 （l）2010年年I月月1日收到乙公司预付的培训费：日收到乙公司预
