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1、第八章 长期负债第二节 借款费用第一讲 借款费用的确认一、借款费用的概念一、借款费用的概念概念：是指企业因借款而发生的利息及其他概念：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。相关成本。范围：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅范围：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。等。分析题：某企业发生了借款手续费分析题：某企业发生了借款手续费10万元，万元，发行公司债券佣金发行公司债券佣金1000万元，发行公司股万元，发行公司股票佣金票佣金2000万元，借款利息万元，借款利息200万元。其万元。其中哪些是属于借款费用。中哪些是属于借款费
2、用。单选：下列项目中，不属于借款费用的是（单选：下列项目中，不属于借款费用的是（ ）A.外币借款发生的汇兑损失外币借款发生的汇兑损失B.借款过程发生的承诺费借款过程发生的承诺费C.发行公司债券发生的折价发行公司债券发生的折价D.发行公司债券溢价的摊销发行公司债券溢价的摊销多选：下列项目中属于借款费用的有（）多选：下列项目中属于借款费用的有（）A.借款利息借款利息B.折价的摊销折价的摊销C.辅助费用辅助费用D.因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额借款费用准则中所指的借款利息包括（）借款费用准则中所指的借款利息包括（）A.企业向银行借入资金发生的利息企业向银行借入资金发生的利息B.
3、企业向其他金融机构等借入资金发生的利息企业向其他金融机构等借入资金发生的利息C.发行公司债券发生的利息发行公司债券发生的利息D.为购建符合资本化条件的资产而发生的带息债务为购建符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息所承担的利息二、借款费用的确认原则二、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入
4、当期损益。其发生额确认为财务费用，计入当期损益。注意：符合资本化条件的资产，是指注意：符合资本化条件的资产，是指需要经需要经过相当长过相当长的构建或者生产活动才能达到预的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和资性房地产和存货存货等资产。等资产。分析题：分析题：1、ABC公司于公司于2007年年1月月1日起，用银行借日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月月15日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。2、甲企业向银行借入资金分别用于生产、甲企业向银行借入资金分别用
5、于生产A产产品和品和B产品，其中，产品，其中，A产品的生产时间较短，产品的生产时间较短，为为1个月；个月；B产品属于大型发电设备，生产产品属于大型发电设备，生产时间较长，为时间较长，为1年零年零3个月。个月。以上借款所产生的费用是否全部可以予以资以上借款所产生的费用是否全部可以予以资本化，为什么？本化，为什么？三、借款费用应予资本化的借款范围三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。门借款，也包括一般借款。单选：下列利息支出中，可能予以资本化的单选：下列利息支出中，可能予以资本化的是（）是（）A.清算期间发生
6、的长期借款利息支出清算期间发生的长期借款利息支出B.为对外投资而发生的借款利息支出为对外投资而发生的借款利息支出C.为生产经营活动而发生的长期借款利息支为生产经营活动而发生的长期借款利息支出出D.固定资产达到预定可使用状态前的与构建固定资产达到预定可使用状态前的与构建活动有关的长期借款利息支出活动有关的长期借款利息支出四、借款费用资本化期间的确定四、借款费用资本化期间的确定1、借款费用开始资本化时点的确定、借款费用开始资本化时点的确定前提条件：前提条件：（1）资产支出已经发生）资产支出已经发生（2）借款费用已经发生）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售）为使资产达到预定可使用
7、或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始状态所必要的购建或生产活动已经开始（1）资产支出的界定）资产支出的界定支付现金支付现金转移非现金资产转移非现金资产承担带息债务承担带息债务（2）借款费用已经发生的界定）借款费用已经发生的界定（3）为使资产达到预定可使用或者可销售）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定的界定只有上述三个条件同时满足的情况下，有关只有上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才开始资本化，只要其中的任何借款费用才开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始一个条件没有满足，借款费用
8、都不能开始资本化。资本化。分析题：分析题：1、某企业专门借入款项建造某符合资本化、某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已经开始，同时固定资产的实体建造工作也已经开始，但为固定资产建造所需物资都是赊购或者但为固定资产建造所需物资都是赊购或者是客户垫付的（且所形成的负债均为不带是客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。形成现金流出。2、某企业为了建造一项符合资本化条件的、某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用
9、自有资金购置了工程物资，固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已经开始动工兴建，但专门借该固定资产已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。金。3、某企业为了建造某一项符合资本化条件、某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已钢材等，发生了资产支出，相关借款也已经开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未经开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建。能开工兴建。2、借款费用暂停资本化时间的确定、借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化
10、条件的资产在构建或者生产过程符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断的，且中断时间连续超中发生非正常中断的，且中断时间连续超过过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。中断的，相关借款费用仍可资本化。3、借款费用停止资本化时间的确定、借款费用停止资本化时间的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达停止资
11、本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。认为费用，计入当期损益。判断：判断：1、符合资本化条件的资产的实体建造（包、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。实质上已经完成。2、所构建或者生产的符合资本化条件的资、所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。符或者基本相符。3、继续发
12、生在所构建或生产的符合资本化、继续发生在所构建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。再发生。多选：下列有关借款费用资本化的表述中，多选：下列有关借款费用资本化的表述中，正确的是（正确的是（ ）A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断连续超过固定资产建造中发生正常中断连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超固定资产建造中发生非正常中断且连续超过过1个月的，应暂停借款费用资
13、本化个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化响正常使用，应停止借款费用资本化第二讲第二讲 借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定确认原则：确认原则：1、专门借款予以资本化的利息费用、专门借款予以资本化的利息费用=实际发实际发生的利息费用生的利息费用-存入银行取得的利息收入存入银行取得的利息收入/进进行投资取得的投资收益行投资取得的投资收益练习：甲公司拟建造一幢厂房，练习：甲公司拟建造一幢厂房，2007年年1月月1日向银行专门借款日向银
14、行专门借款10000万元，期限万元，期限3年，年，年利率年利率12%，每年，每年1月月1日付息。日付息。2007年度年度甲公司使用专门借款甲公司使用专门借款8000万元用于厂房的万元用于厂房的建设，余款存入银行，银行年末存款结息建设，余款存入银行，银行年末存款结息112.5万元。则甲公司万元。则甲公司2007年度借款费用应年度借款费用应予资本化的金额为（予资本化的金额为（ ）万元）万元A.1200 B.1087.5 C.960 D.847.5甲公司于甲公司于2007年年1月月1日从银行取得一笔专门日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金用于工程建设的长期借款，本金1000万元，万元，年
15、利里年利里10%，期限，期限3年，每年末付息，到期年，每年末付息，到期还本。工程开工日为还本。工程开工日为2008年年1月月1日。日。2008年资产支出如下：（年资产支出如下：（1）1月月1日支出日支出100万万元；（元；（2）4月月1日支出日支出100万元；（万元；（3）10月月1日支出日支出100万元。闲置资金因购买国债万元。闲置资金因购买国债可取得可取得0.2%的月收益，则的月收益，则2008年资本化金年资本化金额为（额为（ ）万元。）万元。A.19.2 B.72.18 C.100 D.80.82、一般借款予以资本化的利息费用、一般借款予以资本化的利息费用计算一般借款资本化率计算一般借款
16、资本化率=一般借款利息一般借款利息/一般借款总额一般借款总额计算一般借款资金的资产支出加权平均数计算一般借款资金的资产支出加权平均数=占用一般借款的金额占用一般借款的金额所占用的天数所占用的天数/360一般借款利息资本化金额一般借款利息资本化金额=例题：例题：2007年年1月月1日，甲公司取得专门借款日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出年累计发生建造支出1800万元，万元，2008年年1月月1日，该企业又取得一般借款日，该企业又取得一般借款500万万元，年利率为元，年利率为6%，当天发生建造支出，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。计算利息费用资本化金额。2008年第一季年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为度该企业应予资本化一般借款利息费用为（ ）万元。）万元。A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5练习：练习：甲公司于甲公司于2007年年1
