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1、第四节第四节 存存 货货存货概述存货概述 （一）存货的概念（一）存货的概念 :企业在日常活动中持有以备出售的产成品企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 :包括企业为产品生产和商品销售而持有的包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等成品、商品等 。 :通常在一年或超过一年的一个营业周期通常在一年或超过一年的一个营业周期内内 被消耗或经出售转换为现
2、金、银行存款或应收被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。（二）存货成本的确定（二）存货成本的确定n 一般来说，增加的存货应按其成本入账。存一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1.存货的采购成本存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。货采购成本的费用。 2.存货的加工成本存货的加工
3、成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用。3.存货的其他成本存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。出。 存货的初始计价存货的初始计价实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值盘盈的存货盘盈的存货发票单据价格发票单据价格+ +企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相
4、关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。接受捐赠接受捐赠的存货的存货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价投资者投投资者投入的存货入的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工费加工费+ +相关税费相关税费委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用自制存货自制存货购货价格购货价格+ +附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）外购存货外购存货入账价值入账价值取得方式取得方式（二）采用计划成本核算（二）采用计划成本核算1.账户设置账户设置账户
5、名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额2.核算要点核算要点取得存货时取得存货时实际成本转为计划成本实际成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为实际计划成本转为实际 成本成本 “材料成本差异材料成本差异”科目。本科目反科目。本科目反映企业已入库各映企业已入库各种材料的实际成种材料的实际成本与计划成本的本与计划成本的差异。差异。 材料成本差异材料成本差异实际成本实际成本计划成本的计划成本的差额差额（
6、超支）（超支）超支差异超支差异 、采购材料时，按采购材料的实际成本借记、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购材料采购”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目 。、月份终了、月份终了(或在材料入库时或在材料入库时)，根据已经结算，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记入库外购材料的计划成本，借记“原原 材料材料”科科目，按采购材料的实际成本贷记目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购材料采购”科目。按两者差额，科目。按两者差额， 贷记或借记贷记或借记“材料成本差材料成本差异异”科目。科目。、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估
7、入账，证，应按计划成本暂估入账， 下月初用红字冲下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。帐。 、月份终了，将材料成本差异总额按成本差、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊 。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。成本差异率计算。 、会计期末，、会计期末，“材料采购材料采购”科目的借方余额科目的借方余额反映在途材料的实际
8、成本；反映在途材料的实际成本；“原材料原材料”科目的科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；本；“材料成本差异材料成本差异”的余额反映入库后未发的余额反映入库后未发出的出的 原材料负担的材料成本差异，在编制资产原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将负债表时，应将“材料采购材料采购”、“ 原材料原材料” 科目的借方余额合计再加上科目的借方余额合计再加上“材料成本差异材料成本差异” 借方余额或减去借方余额或减去“材料成本差异材料成本差异”的贷方余额的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。
9、2.账务处理(1).购入材料购入材料 货款已经支付，同时材料验收入库。货款已经支付，同时材料验收入库。【例【例144】甲公司购入】甲公司购入L材料一批，专用发票上材料一批，专用发票上记载的货款为记载的货款为3000000元，增值税额元，增值税额510000元，元，发票账单已收到，计划成本为发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购 3000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510000 贷：银行存款贷：银行存款 3510000货款已经支付，材料尚未验收入库。
10、货款已经支付，材料尚未验收入库。 【例【例145】甲公司采用汇兑结算方式购入】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材材料一批，专用发票上记载的货款为料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值元，增值税额税额34000元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。元，材料尚未入库。借：材料采购借：材料采购 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款贷：银行存款 234000货款尚未支付，材料已经验收入库。货款尚未支付，材料已经验收入库。 【例【例146】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购】甲公司采用
11、商业承兑汇票支付方式购入入M2材料一批，专用发票上记载的货款为材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额元，增值税额85000元，发票账单已收到，计划成元，发票账单已收到，计划成本本520000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。借：材料采购借：材料采购 500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85000 贷：应付票据贷：应付票据 585000【例【例147】甲公司购入】甲公司购入M3材料一批，材料已验材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元估价入账。元估价入账。 借：原材
12、料借：原材料 600000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600000下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600000 贷：原材料贷：原材料 600000【例【例148】承【例】承【例144】和【例】和【例146】，月末，】，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本入库材料的计划成本3720000元（即元（即3200000+520000）。入库材料的实际成本为）。入库材料的实际成本为3500000元（即元（即3000000+5
13、00000），入库材料的），入库材料的成本差异为节约成本差异为节约220000元（即元（即35000003720000）。）。 借：原材料借：原材料L材料材料 3200000 M2材料材料 520000 贷：材料采购贷：材料采购 3500000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异L材料材料 200000 M2材料材料 20000(2).发出材料发出材料 【例【例149】甲公司根据】甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的的记录，某月记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用600000
14、元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用250000元，企业元，企业行政管理部门领用行政管理部门领用50000元。元。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2000000 辅助生产成本辅助生产成本 600000 制造费用制造费用 250000 管理费用管理费用 50000 贷：原材料贷：原材料L材料材料 2900000 根据根据企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货的规定，的规定，企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异材料成本差异”科目进行结转，按照所发
15、出材料的用途，分别记入科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目。发出材料应负担的成本差异等科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。 【例【例150】承【例】承【例144】和【例】和【例149】，甲公】，甲公司某月月初结存司某月月初结存L材料的计划成本为材料的计划成本为1000000元，成元，成本差异为超支本差异为超支30740元；当月入库元；当月入库L材料的计划成本材料的计划成本3200000元，成本差异为节约元，成本
16、差异为节约200000元。则：元。则： n材料成本差异率（材料成本差异率（30740-200000）/（10000003200000）100-4.03结转发出材料的成本差异的分录：结转发出材料的成本差异的分录：借：材料成本差异借：材料成本差异L材料材料 116870 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 80600 辅助生产成本辅助生产成本 24180 制造费用制造费用 10075 管理费用管理费用 2015 1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。等，均可以采用计划成本进行核算。 2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差差异率计算。异率计算。 3、企业应科学地组织、企业应科学地组织“材料成本差异材料成本差异”科科 目目的明细核算。的明细核算。 4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手况决定是否将已验收入库
