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1、实训三实训三 增值税纳税实务增值税纳税实务 一、实训准备一、实训准备【征税范围【征税范围】一般一般规定规定1.销售或进口的有形动产；销售或进口的有形动产；2.提供的加工、修理修配劳务。提供的加工、修理修配劳务。特特殊殊规规定定特特殊殊项项目目1.货物期货，应当征收增值税，在期货的实物货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；交割环节纳税；2.银行销售金银的业务，应当征收增值税；银行销售金银的业务，应当征收增值税；3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；4.集邮商品的生产
2、，以及邮政部门以外的其他集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税；单位和个人销售的，均征收增值税；5.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税；和个人发行报刊，征收增值税；6.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税；收增值税，不征收营业税；视视同同销销售售1.将货物交付他人代销将货物交付他人代销代销中的委托方；代销中的委托方；2.销售代销货物销售代销货物代销中的受托方；代销中的受托方；3.总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售总分机构（不在
3、同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务；的，移送当天发生增值税纳税义务；4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费6.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，提供给的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；其他单位或个体经营者；7.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资的货物分配给股东或投资者；者；8.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送其他单位的货物无偿赠送其
4、他单位或者个人。或者个人。混混合合销销售售1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。征增值税。兼兼营营行行为为1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事
5、非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。税劳务。2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：判定：（1）分别核算：各自交税；）分别核算：各自交税；（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。务的销
6、售额。【纳税人【纳税人】纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人批发或者零售的纳税人年应税销售额年应税销售额在在50万元以下万元以下年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上2.批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人年应税销售额年应税销售额在在80万元以下万元以下年应税销售额在年应税销售额在80万元以上万元以上3.年应税销售额超过小规模年应税销售额超过小规模纳税人标准的
7、其他个人纳税人标准的其他个人按小规模纳税按小规模纳税人纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发非企业性单位、不经常发生应税行为的企业生应税行为的企业可选择按小规可选择按小规模纳税人纳税模纳税人纳税【纳税人认定登记【纳税人认定登记】【一般纳税人的认定程序（步骤）【一般纳税人的认定程序（步骤）】P16 提出申请报告提出申请报告，并提供下列有关证件资料：，并提供下列有关证件资料：营业执照营业执照及税务登及税务登记证；有关合同、章程、协议书；办税人员名单及其证书；银行记证；有关合同、章程、协议书；办税人员名单及其证书；银行账号证明；上一年度生产经营情况和纳税情况综合报告；上一年账号证明；上一年度生产经营情
8、况和纳税情况综合报告；上一年度资产负债表、利润表；新开业企业的验资证明；税务机关要求度资产负债表、利润表；新开业企业的验资证明；税务机关要求提供的其他有关证件、资料。提供的其他有关证件、资料。填报填报增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表，税务机关对企业的申，税务机关对企业的申请报告和有关证件、资料经初步审核符合规定条件的，发给请报告和有关证件、资料经初步审核符合规定条件的，发给增增值税一般纳税人申请认定表值税一般纳税人申请认定表，一式三份，由企业填写并上报待，一式三份，由企业填写并上报待批。批。增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表的内容与填制要求如下：的内容与填
9、制要求如下：企业基本情况。要求填写申请时间、经营地址、电话、邮政编码、企业基本情况。要求填写申请时间、经营地址、电话、邮政编码、经营范围、经济性质、开户银行账号、职工人数等。经营范围、经济性质、开户银行账号、职工人数等。税务机关审核受理、实地查验、认定告知。税务机关审核受理、实地查验、认定告知。负责审批的税务机关审核认定企业为一般纳税人，即在企业负责审批的税务机关审核认定企业为一般纳税人，即在企业税税务登记证务登记证副本首页上加盖副本首页上加盖增值税一般纳税人增值税一般纳税人确认专章。确认专章。经税务机关审核认定的一般纳税人，可按增值税税法规定计算应经税务机关审核认定的一般纳税人，可按增值税税
10、法规定计算应税额，并使用增值税专用发票。税额，并使用增值税专用发票。 【税率与征收率【税率与征收率】纳税人纳税人税率或征收率税率或征收率 适用范围适用范围 一般纳一般纳税人税人 基本税率为基本税率为17% 销售或进口货物、提供应税销售或进口货物、提供应税劳务劳务 低税率为低税率为13% 销售或进口税法列举的九类销售或进口税法列举的九类货物货物 零税率零税率 出口货物出口货物 简易征收简易征收一般纳税人采用简易办法征一般纳税人采用简易办法征税税:也适用也适用4%或或6%的征收率的征收率小规模小规模纳税人纳税人 征收率征收率小规模纳税人征收率不再划小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至分行业，一
11、律降至3% 【增值税专用发票使用及管理【增值税专用发票使用及管理】发票发票联次联次一式一式三三联：发票联、抵扣联和记账联；各联的印联：发票联、抵扣联和记账联；各联的印色分别为：棕色、绿色、黑色色分别为：棕色、绿色、黑色开票开票限额限额最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由由地市级地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由元及以上的，由省
12、级省级税务机关审批。税务机关审批。开具开具范围范围商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（鞋帽（不包括不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品劳保专用部分）、化妆品等消费品不得不得开具专用发票。开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代申请代开开。发票发票开具开具后发后发生退生退货销货销售折售折让的让的处理处理在购销双方已在购销双方已作税务处理后作税务处理后发生退货或折发生退货或折让，购销双方让，购销双方均应调整
13、应纳均应调整应纳税额：销售方税额：销售方应扣减当期销应扣减当期销项税额、购货项税额、购货方应扣减当期方应扣减当期进项税额，但进项税额，但需要销售方开需要销售方开具具红字专用红字专用发发票。票。开具红字专用发开具红字专用发票情形票情形 申请人申请人手续手续 专用发票抵扣联、专用发票抵扣联、发票联均无法认发票联均无法认证证购买方购买方税务机关审税务机关审核后出具核后出具开具红字开具红字增值税专用增值税专用发票通知发票通知单单，销售，销售方可开具红方可开具红字专用发票字专用发票购买方所购货物购买方所购货物不属于增值税扣不属于增值税扣税项目范围，取税项目范围，取得的专用发票未得的专用发票未经认证经认证
14、购买方购买方开票有误购买方开票有误购买方拒收专用发票拒收专用发票销售方销售方开票有误购买方开票有误购买方拒收专用发票拒收专用发票销售方销售方专用专用发票发票与不与不得抵得抵扣进扣进项税项税额的额的规定规定项目项目具体情况具体情况税务处理税务处理有下列情形之有下列情形之一的，不得作一的，不得作为增值税进项为增值税进项税额的抵扣凭税额的抵扣凭证证1.无法认证；无法认证；2.纳纳税人识别号认证税人识别号认证不符；不符；3.专用发专用发票代码、号码认票代码、号码认证不符。证不符。税务机关退还原件，税务机关退还原件，购买方可要求销售方购买方可要求销售方重新开具专用发票。重新开具专用发票。有下列情形之有下
15、列情形之一的，一的，暂不得暂不得作为增值税进作为增值税进项税额的抵扣项税额的抵扣凭证凭证1.重复认证；重复认证；2.密密文有误；文有误；3.认证认证不符；不符；4.列为失列为失控专用发票。控专用发票。税务机关扣留原件，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况查明原因，分别情况进行处理进行处理【税收优惠【税收优惠】减免性质减免性质具体内容具体内容法定减免法定减免农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；避孕药品和用具；古旧图书：是指向社会收购的古书和旧书；古旧图书：是指向社会收购的古书和旧书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设直接用于科学研究、科学试验和教学
16、的进口仪器、设备；备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品，包括小汽车、游艇、摩其他个人自己使用过的物品，包括小汽车、游艇、摩托车等。托车等。起征起征点：点：限于限于个人个人1.销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额500020000元；元；2.销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额500020000元；元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。元。【注【注】江苏省财政厅、国税局、地税局联合发文苏财税江苏省财政厅、国税局、地税局联合发文苏财税【2011】35号，从号，从2011年年11月月1日起，增值税起征点，销售货物和应税劳日起，增值税起征点，销售货物和应税劳务的，为月销售额务的，为月销售额20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额元；按次纳税的，为每次（日）销售额500元
