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1、1建筑业税收业务培训讲义建筑业税收业务培训讲义2第一节概述第一节概述v建筑业简介建筑业简介建筑业是专门从事建筑业是专门从事土木工程土木工程、房屋、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作建设和设备安装以及工程勘察设计工作的生产部门的生产部门 。 其产品是各种工厂、矿其产品是各种工厂、矿井、井、铁路铁路、桥梁、港口、道路、管线、桥梁、港口、道路、管线、房屋以及公共设施的房屋以及公共设施的建筑物建筑物、构筑物和、构筑物和设施。设施。 3地位与作用地位与作用 v建筑业的产品转给使用者之后，就形成了各种生产性和非生产性的固定资产。它是国民经济各物质生产部门和交通运输部门进行生产的手段，是人民生活的重要物
2、质基础。美国和其他一些西方国家，把建筑业与钢铁工业、汽车工业并列为国民经济的三大支柱。 4主要特点主要特点生产的流动性。生产的流动性。 生产的单件性。生产的单件性。生产周期长。生产周期长。露天和高空作业多，受自然气露天和高空作业多，受自然气候条件的影响大，质量和安全问候条件的影响大，质量和安全问题突出。题突出。 5v一、征税范围一、征税范围v建筑业的征税范围是建筑业的征税范围是:建筑、安装、修缮、装饰和其他工程建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。作业的业务。v特殊规定：特殊规定：v1、纯建筑劳务收入按、纯建筑劳务收入按 “建筑业建筑业”税目征收营业税（国税函税目征收营业税（国税函200
3、6493号）。号）。v2、自建自用房屋，不征收营业税（、自建自用房屋，不征收营业税（单位自建自用房屋行为单位自建自用房屋行为仅适用于施工企业仅适用于施工企业）。将自建建筑物对外销售，涉及建筑与）。将自建建筑物对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为，应先按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产两个应税行为，应先按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。销售不动产缴纳营业税。v3、对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑业劳务暂免、对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑业劳务暂免征收营业税（财税征收营业税（财税2009111号）。号）。v4、纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售、纳税人
4、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。第二节营业税第二节营业税6v二、纳税人二、纳税人v在中华人民共和国境内从事建筑、修缮、安装和其在中华人民共和国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的国有、集体、联营、私有他工程作业的国有、集体、联营、私有 建筑安装企建筑安装企业和外商投资企业、
5、外国企业、股份制企业、其他业和外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业、事业单位、行政单位、军事单位、社会团体、企业、事业单位、行政单位、军事单位、社会团体、其他单位和个人都是建筑业营业税的纳税人。其他单位和个人都是建筑业营业税的纳税人。v三、计税依据三、计税依据v纳税人提供建筑业应税劳务向建设单位收取的全部纳税人提供建筑业应税劳务向建设单位收取的全部工程价款和价外费用。工程价款工程价款和价外费用。工程价款=直接费直接费+间接费间接费+计划利润计划利润+税金。价外费用是指施工企业向建设单税金。价外费用是指施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖、提前位收取的材料差价款、抢工费
6、、全优工程奖、提前竣工奖、延期付款利息及违约金等。竣工奖、延期付款利息及违约金等。7v全额计税的规定全额计税的规定v1、纳税人提供建筑业劳务、纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务不含装饰劳务)的，其营的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。这力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。这里，明确了建筑安装劳务营业额不含建设方提供的设里，明确了建筑安装劳务营业额不含建设方提供的设备价款，装饰劳务的营业额不含原材料、设备及其他备价款，装饰劳务的营业额不含原材料、设备及其他物资和动力价款。这是对财税
7、物资和动力价款。这是对财税200316号和财税号和财税2006114号文件的补充和完善。号文件的补充和完善。v2、建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳、建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。 v3、施工公司向建设单位收取的材料差价款、抢工费、施工公司向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额征收营业税。全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额征收营业税。8v差额计税的规定差额计税的规定v1、纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以、纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取
8、得的全部价款和价外费用扣除其支付给其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。其他单位的分包款后的余额为营业额。v2、纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，、纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料不含客户自行采购的材料价款和设备价款价款和设备价款)确认计税营业额。确认计税营业额。v上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人
9、只向客户收取人工费、管理费及辅助纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。材料费等费用的装饰劳务。9v纳税人提供应税建筑业应税劳务价格明显纳税人提供应税建筑业应税劳务价格明显偏低并无正当理由或视同发生应税行为而偏低并无正当理由或视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序无营业额的，由主管税务机关按下列顺序核定其营业额：（核定其营业额：（1）按纳税人最近时期发）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（生同类应税行为的平均价格核定；（2）按）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（平均价格核定；（3）按下列
10、公式核定：营）按下列公式核定：营业额业额=工程成本工程成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-3%）。）。我省规定，建筑业成本利润率为我省规定，建筑业成本利润率为8%，自自2011年年1月月1日起执行（四川省地方税务日起执行（四川省地方税务局公告局公告2010年第年第2号）。号）。核定计税依据的规定 10v四、纳税义务发生时间v纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间;合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。v纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳
11、税义务发生时间为收到预收款的当天。改变了财税2006177号规定的“对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。”v纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 11五、纳税地点五、纳税地点纳税人提供的建筑业劳务，其营业税纳税地点纳税人提供的建筑业劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务发生地。根据南充市地税局为建筑业应税劳务发生地。根据南充市地税局征管范围的划分，纳税人在顺庆城区内征管范围的划分，纳税人在顺庆城区内“丝绸丝绸路路-北湖路北湖路-育英路育英路-果城路果城路”沿线以南，以及西沿线以南，以及西
12、山风景区管辖范围内（即智达路山风景区管辖范围内（即智达路-师大路以西，师大路以西，包括西华师大新校区、张关垭村、父子桥村、包括西华师大新校区、张关垭村、父子桥村、栖乐垭村、兵马堂村、牌坊湾村辖区）提供建栖乐垭村、兵马堂村、牌坊湾村辖区）提供建筑业应税劳务，应在我局申报纳税。筑业应税劳务，应在我局申报纳税。12其他规定v单位或个人以承包、承租、挂靠方式提供建筑业应税劳务，承包人、承租人、挂靠人（以下简称挂靠方）以发包人、出租人、被挂靠人（以下简称被挂靠方）名义对外经营并由被挂靠方承担相关法律责任的，以被挂靠方为纳税人；否则以挂靠方为纳税人。v建筑企业向挂靠方单独收取的管理费、挂靠费、标书费等，适
13、用服务业税目，按5%的税率征收营业税。v建筑企业提供的其他劳务如设备租赁、设计、勘探等，适用服务业税目，按5%的税率征收营业税。13第三节印花税及企业所得税第三节印花税及企业所得税v一、印花税一、印花税v建筑安装工程承包合同按其合同金额（不得剔除任何费用）的万分之建筑安装工程承包合同按其合同金额（不得剔除任何费用）的万分之三计征印花税。三计征印花税。v1、如果合同上没有确定金额，可以贴五元的印花，在最后结算时再补、如果合同上没有确定金额，可以贴五元的印花，在最后结算时再补交。交。v2、如果实际结算金额与合同所载金额不一致时，纳税人应在合同签订、如果实际结算金额与合同所载金额不一致时，纳税人应在
14、合同签订时按合同所载金额计税贴花，因此对已履行并贴花的合同，发现实际时按合同所载金额计税贴花，因此对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再贴花（国税地字结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再贴花（国税地字1988 025号）。号）。v3、补充合同涉及合同金额调整的，应对新增金额单独贴花。、补充合同涉及合同金额调整的，应对新增金额单独贴花。v4、如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，、如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，应按所载金额单独另行贴花。其所签订的分包或转包合同，应按所载金额单独另行贴
15、花。v建筑企业签订的材料采购合同和设备租赁合同还应分别按建筑企业签订的材料采购合同和设备租赁合同还应分别按“购销合同购销合同”和和“财产租赁合同财产租赁合同”税目计算贴花。税目计算贴花。14二、企业所得税二、企业所得税v（一）查帐征收（一）查帐征收v1、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级
16、分支机构按照国税应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发发200828号文件规定的办法预缴企业所得税。号文件规定的办法预缴企业所得税。v2、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。（国税函（国税函2010156号）号）v（二）核定应税所得率征收（二）核定应税所得率征收v应纳税额工程价款及价外费用应纳税额工程价款及价外费用应税所得率应税所得率8%法定税法定税率率25%15第四节征收管理 哪些情形可不进行项目登记?（1）工程期限不超过3个月的外来纳税人；（2）工程项目总造价不超过100万元的纳税人；（3）临时一次性代开建筑业发票的纳税人。 项目开工登记应提供哪些资料？（1）营业执照副本和税务登记证副本；（2）计划部门批准立项文件；（3）建筑业工程项目施工许可证；（4）建筑安装工程承包合同；（5）中标通知书；（6）其
