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1、背景介绍背景介绍一、未完工开发产品的税务处理一、未完工开发产品的税务处理二、完工开发产品的税务处理二、完工开发产品的税务处理三、开发产品预租收入的确认三、开发产品预租收入的确认四、合作建造开发产品的税务处理四、合作建造开发产品的税务处理五、以土地使用权投资开发项目的税务处理五、以土地使用权投资开发项目的税务处理 六、开发产品视同销售行为的税务处理六、开发产品视同销售行为的税务处理七、代建工程和提供劳务的税务处理七、代建工程和提供劳务的税务处理八、开发产品成本、费用的扣除八、开发产品成本、费用的扣除九、征收管理九、征收管理十、适用减免税政策十、适用减免税政策十一、新文件适用范围和执行时间十一、新
2、文件适用范围和执行时间加强和规范房地产企业所得税征收管理房地产业企业所得税征管主要问题 缺乏开发产品完工标准 房地产开发企业不能及时结转成本 预售收入不能及时结转为实际收入 不能依法申报缴纳企业所得税。 伪造或高估成本 多列预提费用 混淆成本对象界限 利用关联关系转移利润 企业之间相互利用共同偷逃税款 税收征管难度大 税收制度不完善 地方政府干预过多（一）预售收入（二）预计计税毛利率和毛利额（三）期间费用、营业税金及附加（四）计税成本结算的时点（五）预征和实际征收（六）经济适用房 计税毛利率不得低于3% 必须符合建住房200477号文的规定（七）非经济适用房 省会城市、直辖市、计划单列市城区
3、和郊区，不得低于20； 地及地级市城区和郊区，不得低于15； 其他地区，不得低于10（一）开发产品完工标准（二）完工开发产品的税务处理（三）完工开发产品的税务管理（四）销售收入范围（五）销售收入确认原则 （一）开发产品（成本对象）完工标准 竣工证明已报房地产管理部门备案 开始投入使用 取得初始产权证明（二）完工开发产品的税务处理 预售收入确认为实际销售收入 结转计税成本 计算实际毛利额 差异调整 注意差异调整时点、口径、方法（三）完工开发产品的税务管理 开发企业报告开发产品完工情况 开发企业在年度纳税申报时出具 税务鉴定报告 其他相关资料 税务机关核定计税成本权和税收处罚权（四）销售收入范围
4、销售开发产品取得的全部价款 现金 现金等价物 其他经济利益 代收款项 以出具发票单位为标准进行判断 （五）销售收入确认原则 销售方式 一次性全额收款 分期收款 银行按揭 委托销售 先出租再出售采取委托销售方式 手续费 视同买断 超基价分成 包销采取先出租再出售方式 转作固定资产 视同销售 租赁期间取得的价款按租金确认收入 出售时按固定资产清理确认收入 准予计提折旧 不转作固定资产 无需视同销售 租赁期间取得的价款按租金确认收入 出售时按开发产品确认收入的实现 不准计提折旧预租：新建造的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前出租预租租金（价款）确认收入时点：自开发产品交付承租人使用
5、之日起，按租金确认收入的实现。（一）定义（二）分配开发产品的税务处理（三）分配利润的税务处理（一）定义 开发企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司未成立独立法人公司的，为合作建造开发产品。（二）分配开发产品的税务处理 收入确认的时点：首次首次分配开发产品时 收入确认的范围：应分应分开发产品 两种处理方法 已结算计税成本：计税成本与投资额的差额 计入应纳税所得额 未结算计税成本：投资额转作预售收入（三）分配利润的税务处理 开发企业统一申报缴纳企业所得税 不得在税前分配该项目的利润 投资方取得利润视同取得股息、红利 开发企业接受的投资额不负担
6、成本费用（一）企业、单位以换取开发产品为目的税务处理（二）企业、单位以股权形式投资的税务处理（一）企业、单位以换取开发产品为目的税务处理 投出方涉及的税务处理 收入确认的时点：首次取得首次取得开发产品时 收入确认的范围：应取得的应取得的开发产品 经济业务分解为两部分 转让土地使用权 购入开发产品接受方涉及的税务处理 收入确认的时点：首次分出首次分出开发产品 收入确认的范围：应分出的应分出的开发产品 开发项目成本的确认 购入土地使用权价格（二）企业、单位以股权形式投资的税务处理投出方的税务处理 税务处理时点：投资交易发生时 税务处理原则：将交易分解为销售非货币性资产 和投资两项经济业务 接受方的
7、税务处理 税务处理时点：投资交易发生时 税务处理原则：按投资交易额计算土地 使用权的成本，计入开 发产品的成本（一）视同销售的范围（二）视同销售收入的确认方法（一）视同销售的范围具体项目视同销售确认时点 开发产品所有权或使用权转移时 实际取得利益权利时（二）视同销售收入的确认方法 本企业近期同类开发产品销售价格 参照当地同类开发产品市场公允价值 按开发产品的成本利润率 成本利润率不得低于不得低于15%(含15%) 具体比例由主管税务机关确定（一）收入确认原则（二）完工百分比法（三）相关收入（一）收入确认原则 代建工程和提供劳务不超过12个月的，可按合同约定的价款结算日或在合同完工之日确认收入的
8、实现； 持续时间持续时间超过12个月的，可采用完工百分比法按季确认收入的实现。（二）完工百分比法 定义：根据合同完工进度同比例确认收入和费用 完工进度的确定 累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例 已经完成的工作量占合同预计总工作量的比例 测量已完成合同工作量（三）相关收入 开发企业在代建工程、提供劳务过程中节省的材料、下脚料、报废工程或产品的残料等，如按合同规定留归开发企业所有的，应于实际取得时实际取得时按市场公平成交价确认收入的实现（一）成本费用扣除的原则（二）成本费用扣除的主要项目（一）成本费用扣除原则 权责发生制原则 合理性原则 配比原则 真实性原则 合法性原则 及时性原则（二）成本
9、费用扣除的主要项目 31号文共列举了14个项目 第1项：已销开发产品的计税成本 已实现可售面积可售面积单位工程成本 可售面积 建设部有关明文规定 单位工程成本 成本对象的平均计税成本 成本对象总成本总可售面积 第2项：计入开发产品成本中的费用 项目 前期工程费 基础设施建设费 公共配套设施费 土地征用及拆迁费 建筑安装工程费 开发间接费用属于成本对象完工前发生的费用 直接成本直接计入 能分清成本对象的间接成本直接计入 不能分清成本对象的间接成本、共同成本按权责发生的原则配比计入 配比原则：按成本对象占地面积、工程概算、可售面积、建筑面积属于成本对象完工后发生的费用，2次分摊第1次 第2次 已销
10、开发产品：当期扣除 已完工成本对象 未销开发产品：销售时扣除 未完工成本对象第3项：应付费用 凭合法凭证计算扣除 外部凭证：发票、合同、司法部门的判决 内部凭证：自制凭证 预提费用除税收另有规定外，不得在税前 扣除 第4项：维修费用 日常零星的维护、保养、修理等费用 零星的标准 暂参照国税发200084号文第三十一的规定执行第5项：共用部位、共用设施设备维修基金已计入销售收入的维修基金于实际移交时 扣除代收代缴的维修基金和预提的维修基金不 得扣除 第6项：会所等配套设施建造费用 按公共配套设施处理 非营利性且产权属于全体业主 无偿赠与地方政府、公用事业单位 按建造固定资产处理 按建造开发产品处
11、理第7项：邮电通讯、学校、医疗设施出售的，按销售开发产品处理出租的，按固定资产处理无偿赠与国家有关业务管理部门的，按配套设施进行处理有偿移交有偿移交国家有关业务管理部门，取得补偿的，直接抵扣建设成本第8项：售房部、接待处、样板房建设及装修能够单独核算成本，按建造固定资产处理不能单独核算成本，按建造开发产品第9项:保证金 开发企业为客户（购房人）向银行按揭贷款提供保证金（担保金），不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，应至实际发生损失时再据实扣除。第10项：新办开发企业发生的广告费、业务宣传费、业务招待费 其结算期限从取得实际销售收入年度起，前后共4年。其中向后结转期限为3年。第1
12、1项：利息 为建造开发产品借入资金而发生的符合 税收规定的借款费用： 属于成本对象完工前发生的，应配比计入成本对象 属于成本对象完工后发生的，可作为财务费用直接扣除 向金融机构统一借款后转借集团内部其他企业、单位使用的 借入方出具开发企业从金融机构取得借款的证明文件证明文件，支付的利息准予按税收有关规定在税前扣除自有资金借给全资企业（包括分支机构）和其他关联企业的 借入资金金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除； 未超过部分的利息支出，准予按金融机构同类同期贷款基准利率计算的数额内税前扣除。 第12项：土地闲置费 因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失由开发
13、企业按税收规定自行在税前扣除第13项：成本对象报废和毁损损失 成本对象整体报废或毁损，其净损失可作为非正常非正常财产损失按税收规定扣除。第14项：折旧费用 开发企业将开发产品转作固定资产的，可按税收规定扣除折旧费用 未转作固定资产的，不得扣除折旧费用（一）税前扣除的管理 开发企业在年度申报纳税时，应对涉及报税务机关审批或备案的税前扣除项目逐笔逐项进行核实。 未按规定报批或备案以及手续、资料不全的（包括不提供税务鉴定报告），（包括不提供税务鉴定报告），要及时补办有关手续、资料，否则不得在税前扣除。（二）核定征收 开发企业出现下列情形之一的，税务机关可对其以往以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行
14、征收、管理并逐步规范。同时按中华人民共和国税收征收管理法等税收法律、法规的规定进行处理，但不得事先事先规定开发企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。 依照法律、行政法规规定不设账簿依照法律、行政法规规定应当设置但未设置账簿擅自销毁账簿的或者拒不提供纳税资料虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不齐，难以查账发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由 根据房地产开发业务的特点，房地产开发企业和以销售（包括代理销售）开发产品为主的企业不得享受新办企业的税收优惠（涵盖所有新办企业）。（一）新文件适用范围 各种经济性质的内资内资房地产开发企业，以及从事房地产开发业务的其他内资企业。 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局应联合制定联合制定具体实施办法，并报国家税务总局备案。 （二）新文件执行时间 自2006年1月1日起执行，国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知（国税发200383号）同时废止。 此前没有明确规定且尚未进行处理的税务事项，按本通知执行。
