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1、 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入本无关的经济利益的总流入 强调对所强调对所有者权益有者权益的影响的影响 特征：特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减（二）可能表现为资产的增加或负债的减 少，或者二者兼而有之少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导（四）收
2、入不包括所有者向企业投入资本导 致的经济利益流入致的经济利益流入 见教材见教材:256:256页页（一）收入按交易性质的分类（一）收入按交易性质的分类销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 哈！哈！哈！哈！哈！哈！（二）按在经营业务中所占比重的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类主营业务收入主营业务收入: Prime operating revenue其他业务收入其他业务收入: Other operating revenue 所谓收入的确认，是指收入应于何时入账所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中并列示于利润表之中 所谓收入
3、的计量，是指收入应按多大金额所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行分别进行 （一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件：同时满足下列条件：1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方 注意：注意：“主要主要风险与报酬同风险与报酬同时转移时转移”的判的判断断2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施继续管理权，也没有
4、对已售出的商品实施 有效控制有效控制3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量计量 见教材见教材:257:257页页 企业应设置企业应设置“发出商品发出商品”、“委托代销商委托代销商品品”等科目，核算已经发出但尚未确认销等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。售收入的商品。 期末，期末，“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表中的等科目的余额，应列入资产负债表中的“存货存货”项目。项目。 正常
5、确认收入的分录：正常确认收入的分录：借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本( ( Operating costs ) ) 贷：库存商品贷：库存商品 见教材见教材262262页页: :【例例13-113-1】 不能正常确认收入的相关分录：不能正常确认收入的相关分录：发出商品时：发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额）借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销
6、项税额）注意注意: : 会计上没有确认收入，但税法如果确认，需要计会计上没有确认收入，但税法如果确认，需要计算销项税额。算销项税额。 不符条件，不符条件，未确认收未确认收入入可以确认收入时：可以确认收入时： 借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额）应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 确认收入，确认收入，结转成本结转成本1. 托收承付托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收销货方应在办妥托收手续时确认收入。入。2.2.分期收款销售分期收款销售 采用递延方式销售，实质上具有融资性
7、质的销售，采用递延方式销售，实质上具有融资性质的销售，应当按照协议价款，借记应当按照协议价款，借记长期应收款长期应收款（名义金（名义金额），按现值贷额），按现值贷主营业务收入主营业务收入；两者差额记入；两者差额记入未未实现融资收益实现融资收益，以后按实际利率法摊销，冲减财，以后按实际利率法摊销，冲减财务费用。务费用。 见教材见教材265265页页【例例13-613-6 】 如果合同价款和公允价值相差不大，按重要性原如果合同价款和公允价值相差不大，按重要性原则，就以合同价款确认收入。则，就以合同价款确认收入。如果两者相差比较大，用实际利率法摊销比较麻如果两者相差比较大，用实际利率法摊销比较麻烦，
8、而差额又不能忽略，可以适度简化：按平均烦，而差额又不能忽略，可以适度简化：按平均方法进行摊销。方法进行摊销。 3.（1）委托代销）委托代销 视同买断方式视同买断方式 如果合同中已经明确，无论是否能够卖出、是否如果合同中已经明确，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时，获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时，确认收入。确认收入。 如果委托方没有将商品售出时可以将商品退回，如果委托方没有将商品售出时可以将商品退回，或者委托方发生亏损时可以获得补偿。这种情况或者委托方发生亏损时可以获得补偿。这种情况下，风险没有完全转移给对方；委托方收到代销下，风险没有完全转移给对方；委
9、托方收到代销清单时，才能确认收入。清单时，才能确认收入。 见教材见教材268页页【例例13-7】（2 2）委托代销）委托代销 收取手续费收取手续费 委托方交付代销商品时委托方交付代销商品时 ： -委托方将发出的代销商品转入委托方将发出的代销商品转入 “委托代销商品委托代销商品”科目科目 -受托方对收到的代销商品不能作为商品购进受托方对收到的代销商品不能作为商品购进 处理，应设置处理，应设置“受托代销商品受托代销商品”科目单独核算科目单独核算。 受托方售出商品后：受托方售出商品后： -委托方收到代销清单时，确认收入。委托方收到代销清单时，确认收入。 -受托方按收取的手续费，作为劳务收入受托方按收
10、取的手续费，作为劳务收入 确认入账，不确认销售商品收入确认入账，不确认销售商品收入 。 见教材见教材268页页【例例13-8】4.4.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入。待安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，或检验是为最如果安装程序比较简单，或检验是为最 终确定合同价格而必须进行的程序，则终确定合同价格而必须进行的程序，则 可以在发出商品时，或在商品装运时确可以在发出商品时，或在商品装运时确 认收入。认收入。5.5.分期预收款销售分期预收款销售 预收的货款作为一项负债，记入预收的货款作为一项负债，记入“预预收账款收账款”科目或科目或“应收
11、账款应收账款”科目，不能科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入确认收入，待交付商品时再确认销售收入 。见教材见教材264264页页【例例13-513-5】6.6.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计，应能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入。分确认收入。 不能合理地确定退货的可能性，则在不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。售出商品的退货期满时确认收入。 见教材见教材263页页【例例13-2】7.7.订货销售订货销售8.8.房地产销售房地产销
12、售9.9.以旧换新销售以旧换新销售10.10.售后回购售后回购11.11.售后租回售后租回售后回购是在销售商品时，销售方同意日后再把商售后回购是在销售商品时，销售方同意日后再把商品购回。实质上是融资行为品购回。实质上是融资行为, ,本质上不是销售商品，本质上不是销售商品，只是用商品作抵押，占用对方资金。但有确凿证据只是用商品作抵押，占用对方资金。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，应该确认收入。应该确认收入。 见教材见教材269269页：页：【例例13-913-9】融资行为融资行为 代代销销分分期期收收款款销销售售预预收收款款销销
13、售售售售后后回回购购售售后后租租回回销售商品的核算销售商品的核算 一般一般 商品销售业务商品销售业务 特殊特殊 商品销售业务商品销售业务销销售售折折让让现现金金折折扣扣直直接接销销售售商商品品需需要要安安装装检检验验销销售售退退回回附附有有销销售售退退回回条条件件以以旧旧换换新新当未满足收入确认条件时，当未满足收入确认条件时，怎样单独反映怎样单独反映已经发出商品的成本已经发出商品的成本了解销售商品时成本的结转了解销售商品时成本的结转实现实现销售销售 库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本 库存商品库存商品 发出商品发出商品未实现未实现 销售销售 委托代销商品委托代销商品实现实现销售销售1
14、1销售折扣销售折扣商业折扣商业折扣 实际交易价格为基础实际交易价格为基础 现金折扣现金折扣 净价法净价法 总价法总价法 我国选用该法我国选用该法注意帐务处注意帐务处理理2 2销售折让销售折让 -发生在销货方确认收入之前，应按扣除销售发生在销货方确认收入之前，应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入。折让后的实际销售价格，确认收入。 -发生在销货方确认收入之后，应按实际给予发生在销货方确认收入之后，应按实际给予的销售折让，冲减销售收入。的销售折让，冲减销售收入。 如果税法允许，还可以冲减增值税（销项税额）。如果税法允许，还可以冲减增值税（销项税额）。 3 3销售退回销售退回-发生销售退回时，企
15、业尚未确认销售收入。发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。 -发生销售退回时，企业已经确认销售收入。发生销售退回时，企业已经确认销售收入。 -发生的销售退回，属于资产负债表日后事发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。项。 注意帐务处注意帐务处理理（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则 1 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法完工百分比法 本年确认的收入本年确认的收入= =劳务总收入劳务总收入本年末止劳本年末止劳务的完成程度务的完成程度- -以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入 本年确认的成本本年确认的成本= =劳务
16、总成本劳务总成本本年末止劳本年末止劳务的完成程度务的完成程度- -以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本1.1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件指同时满足下列条件 ： （1 1）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （2 2）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 （3 3）交易的完工进度能够可靠地确定）交易的完工进度能够可靠地确定 见教材见教材270270页页 （4 4）交易中已发生和将发生的成本能够）交易中已发生和将发生的成本能够 可靠地计量可靠地计量 教材教材271271页：页：【例例13-1013-10】 2 2提供劳务交易的结果不能可靠地估计提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度。回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度。 （1 1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿）已发生的劳务成本预计能够得到补偿 （2 2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿）已发生的劳务成本预计不能得到补偿:
