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1、云南白药的税收筹划应用摘要：随着我国社会主义市场经济的逐步完善，企业的发展前景越来越好，收入也在逐步增加。同时，税收负担也会随之噌加。因此，为了在日益激烈的竞争中生存，实现自身利益的最大化，各类企业逐渐将成本约束机制作为管理的重要组成部分，税收是企业成本的重要因素。通过税收筹划节约成本、减轻税收负担已成为各国企业实现经济效益最大化的重要措施。因此本文为研究企业所得税的税收筹划，选择了云南白药集团股份有限公司为研究对象，对其企业所得税管理现状进行了相关的分析，然后发现其存在的一些问题，然后针对这些问题提出了税收筹划的调整方案，以此帮助云南白药集团股份有限公司科学合理的实施税收筹划。关键词：税收筹
2、划；经济效益；云南白药集团股份有限公司L引言企业作为社会经济发展的中坚力量，是市场经济的利益主体，其发展目标是要实现利润最大化和企业价值最大化。但是，我国企业经营面临自然风险、市场风险、社会风险、技术风险等多重风险，因此，作为纳税人，企业当然希望减少自身税负从而减少成本。但是，减少税负不是偷税漏税，要讲究方法和策略，要在法律和政策的范围内合理节税，这就必然要求企业进行税收筹划。一方面，我国现行税收优惠政策，给予企业发展强大的支持，为税收筹划提供了空间。因为生产具有季节性强、生产周期长、经营风险大等特点，为此，我国分别在增值税、企业所得税、等方面为企业发展，特别是对企业的发展，提供了有利的政策支
3、持，这样就大大的提升了企业的税收筹划空间。因此，对企业进行税收筹划研究，具有可行性，也有很重要的现实意义。另一方面，随着我国税法的不断更新和完善，税收征管的信息化、精细化程度越来越高，税收法治化也越来越成熟，因此，纳税人企图运用寻租的手段去获得税收减免的成本已然超出减免本身，这就迫使企业必须通过合法的手段进行纳税筹划，从而减少支出，获得更多利润。国内的医药需求一直处于高速增长状态，这有力地促进了医药业的蓬勃生长。利润提升的同时也伴随着应纳所得额的大幅上升。如果企业能够合乎法律的前提下，对企业进行合理的税收筹划，可以使财务资源得到合理的利用，提高资金使用率。同时如果能为企业制定一个合理且成功的税
4、收筹划方案，节约纳税成本，提高企业资金利用率，帮助企业有一个更好的经营发展，同时也能够帮助企业进一步实现股东价值最大化。2 .云南白药集团股份有限公司简介与涉税概况2.1 公司简介云南白药集团有限公司（以下简称云南白药公司）成立于1971年6月，是云南白药的一家工厂，经过三十多年的发展，公司已从资产不到三百万元的生产型公司发展到资产总额超过76亿元，总营业额超过一百亿元（2010年底），业务包括研究，生产和销售化学原料药、化学药品、中成药、中草药、生物制品、保健食品、化妆品和饮料；糖、茶、建材，装饰材料是云南省在材料批发、贸易、代购代销、科技、经济技术咨询、医疗器械（二级，医用敷料方面，公司产
5、品主要有云南白药系列和天齐系列，总体上70多种剂型主要销往国内、港澳、东南亚等地区，并已进入日本、欧美等市场。国家和地区。云南白药商标于2002年2月被国家工商联授予中国著名商标。2.2 公司财务情况分析云南白药目前市值895亿元，股价86.02元，2018年云南白药实现营业收入243.15亿元，总收入26708元，较去年同期净增2394元，大幅增长9.84%,2018年，云南白药去年实现利润总额38.26亿元，比去年同期36.22亿元净增2.04亿元，增长5.64%o通过年报查询得知云南白药利润高的业务有药品和健康产品等。药品2018年营收45.3亿，同比2017年涨幅为2.98%;而健康产
6、品的营收为44.66亿，同比2017年，有一定的涨幅，为4.54%。如果只看这两块业务相比，营收增长的速度是比较慢的。在药品业务这块业务,萱收是45.3亿,同比2017有2.98%的涨幅。健康产品业务的营收为4466亿，与2017年的同比增长幅度为4.54%。中药资源营收13.66亿，同比增长20.03%。云南白药集团有限公司从行业来看，云南白药的营业收入59.67%来源于商业销售，40.16%来源于工业销售，其他收入仅占营业收入的1%不到。从主营产品构成来看，工业产业（自制）的毛利率达到63.79%,其营业收入在云南白药的总营业收入中占比40.16%;而批发零售（药品）的营业收入占比虽然达到
7、59.67%,但是其毛利率仅仅只有8.17%o2.3 涉税概况从云南白药有限公司的年报中可知，该公司目前占比较高的税种如表2-1所示,2018年云南白药合计纳税额为420933416.39元同时企业的税负率是1.58%,2017年的合计纳税额为274110059.55,企业税负率为1.13%o2018年的云南白药，企业所得税金额为237407674.79元，占比56.4%;增值税155640674.24元，占其总额的比例为36.96%o可见这两个税种是占云南白药应纳税额中很大的比例。由于全国地域不同会导致医药行业的税负率有差距，这会对税负的比较分析造成一定影响。所以进行对云南白药纵向比较,可以
8、发现近两年企业的总税负率，有慢慢在增长的倾向。所以才有了一定的操作空间对其进行税收筹划。表12017-2018云南白药集团有限公司涉税概况项目20182017增值税155,640,674.2454,744,682.90企业所得税237,407,674.79200,554,973.90个人所得税2,817,539.736,358,298.36城市维护建设税11,276,113.993,839,150.94房产税2,659,667.392,601,689.55土地使用税1,625,446.741,625,446.68印花税1,441,356.961,513,641.01消费税2,750.3717,
9、935.80车船税415.00480.00教育费附加4,836,380.391,631,203.50地方教育费附加3,224,731.081,222,486.91环境保护税665.71合计420,933,416.39274,110,059.553 .云南白药公司纳税筹划分析与方案设计3.1 云南白药公司筹划方案的总体规划3.1.1 设立总体税收筹划目标在契合企业综合发展前景的前提下,合法合规地降低其税负水平对于企业具有重要意义。因此，云南白药公司筹划的主要目标就是降低自身税负，从而提高企业的利润水平，最终充分实现自身价值的最大化。在这样的总体目标下，云南白药公司应充分对其可能适用的优惠政策作详
10、细了解，并使云南白药公司满足适用条件，需经税务部门批准的及时申请批准，需备案的也应做好备案工作。同时,利用潜在收益的确认来获取资金的真实价值，但如果云南白药只注重税后收益，这是不够的，还应结合研发成本、产业水平等综合制定税收筹划，要考虑公司的产品竞争力等方面，因此，从整体上看，要着眼长远发展，在符合相关法律法规要求的基础上实施税收筹划，在分析上述税收情况后，云南白药的税负主要是增值税和公司税，因此本文主要对这两种税负进行了规划。3.1.2 增强税收人才储备税收筹划活动的进行对公司财务人员有着比较高层次的要求。云南白药公司当前财务人员较少且没有专门的税务会计人员，税收人才储备明显不足。作为财务人
11、员，在进行税务筹划的同时，不仅要进行日常会计核算，还要熟悉相关的税务法规，不断更新税务知识储备，熟悉公司业务，提供建设性意见，提高信息效率；为减轻税负，持续支持企业经管，公司应加强对税务规划师的培训和储备，不断拓展财务人员对新财务理论和税法的认识。定期组织财务部的内部学习，了解行业的最新趋势，并进行讨论和学习，提高专业理论能力，完善财务管理体制，定期与税务咨询公司等税务机关交流经验，邀请专家进行培训和咨询，加强企业的税收人才储备。3.1.3 设立专门税收筹划部门公司应着眼于从长远利益的角度来控制税负的总体水平，以建立和完善税收制度，而不是着眼于某一特定公司的规划。但通过与研发、生产、销售等部门
12、的合作与沟通，我们可以制定出最优的规划方案，因此，云南白药应在公司内部设立独立的税务咨询机构，以明确并不断完善规划流程。税务筹划部门还应组织专家与各部门协调沟通，收集各方信息，制定合理的发展规划，并与税收政策相结合，制定与目标相适应的规划，最大化公司利益，与财务部门协商，确保方案的可行性。最后，与各部门沟通后，上报决策层税务筹划工作，提交方案草案，由决策层根据企业战略目标提出决策意见，并最终确定切实可行的方案。3.2 增值税的税收筹划分析与方案3.2.1 税收筹划分析云南白药增值税的占比为36.96%,占有较大比重，仅次于企业所得税，所以其增值税存在较大的筹划空间。企业的增值税计入的科目不属于
13、企业的收入或成本，所以增值税的变动不会影响企业的利润。企业的确很有必要对增值税进行筹划，一是选择采购对象对于增值税有很明显的影响。企业在一般的生产经营的采购环节中，一般会面对两种供货商。一般纳税人供货商的好处很明显在于可以开具专用的增值税专票，以前适用税率是17%(16%),2019年以后改为13%了。而小规模纳税人就没有这样的待遇。二是从选择农产品的收购对象方面。其下辖的子公司每年会收购很多中药材原料，为了生产中成药，而中草药属于初级的农产品，适用于11%(现在是9%)的低税率，或者免交增值税。三是不同的结算方式也会有一定的影响，发生时间的不同会影响收入的确认时间，会对其产生影响的还有销售的
14、结算方式。3.2.2 税收筹划方案由云南白药年报显示，其前五名供应商采购情况表可得知，云南白药的2018年的前五名供应商，采购额为1834970633.64元，占来其年度采购总额的9.94%。云南白药在采购时，1是小规模纳税人，2是虽为小规模纳税人但可以进行申请代开增值税专用发票，3是一般纳税人的三家可以选择。选择1时，进项税额1834970633.64X13%,约为两亿三千多万元。而选择2时:进项税额1834970633.643%,约为五千五百多万元。选择3时进项税额=0。尽量选择一般纳税人为供应商，是对企业比较有好处的。另外，我国现行法规中的优惠政策，比如有增值税一般纳税人购进免税的农产品
15、,或者是小规模纳税人购进农产品从前五名销售客户的情况表可以看出，客户云南白药的销售额是排名第一的，所以以此为例，即2018年，云南白药与客户云南白药一共发生销售额126917888.67元。经过计算得出云南白药按产品分类的加权平均毛利率为30.61%o据此，以下有两种结算方式:第一种是直接付款方式，第二种是视为两期等额支付。直接收款方式，2018年需要缴纳增值税约为660万元。应缴纳的城建税及教育费附加约为79万元。2108合计应缴纳增值税和城建及教育费附加的总额约为739万元。第二种若视为两期等额付款，即2018年支付63458944.34元，2019年支付剩余款项。2019年后，销售货物的
16、增值税税率为13%。企业应于2018年的增值税约为330万元。应缴纳的城建税及教育费附加约为39万元。2019年缴纳增值税约为250元。应缴纳的城建税及教育费附加约为30万元。两年合计应缴纳增值税和城建及教育费附加的总额约为6500万元。二者相较，分期收款方式可以少交税870514.56元，这种方式，企业可以把当年的税务成本递延到以后期间，从而降低企业税收成本同时也提高公司的现金流。表2公司前5大客户资料客户名称销售额（元）占年度销售总额比例A1,226,917,888.674.59B795,969,611.292.98C521,017,125.221.95D570,863,055.132.14E457,822,123.151
