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1、新企业所得税法解读新企业所得税法解读-新税法要点解读和企业影响分析新税法要点解读和企业影响分析个人简介个人简介o 上海财经大学公共经济与管理学院教授，博士上海财经大学公共经济与管理学院教授，博士生导师，中国税务学会理事，上海市注册税务生导师，中国税务学会理事，上海市注册税务师学会常务理事。著有师学会常务理事。著有税收学税收学、国家税国家税收收、国际贸易税收国际贸易税收、转轨经济中的税转轨经济中的税收变革收变革等著作。为财政部、税务总局、上海等著作。为财政部、税务总局、上海市政府完成的有关企业所得税研究课题主要有：市政府完成的有关企业所得税研究课题主要有：中国企业所得税改革研究报告中国企业所得税
2、改革研究报告、两税合两税合一改革后总分机构纳税研究一改革后总分机构纳税研究两税合一改革两税合一改革对上海影响及对策研究对上海影响及对策研究、两税合一改革对两税合一改革对上海产业影响实证研究上海产业影响实证研究等。等。引言引言o 新企业所得税法框架结构新企业所得税法框架结构o -所得税法框架结构所得税法框架结构o -所得税法实施细则框架结构所得税法实施细则框架结构所得税法框架结构所得税法框架结构o 第一章总则第一章总则o 第二章应纳税所得额第二章应纳税所得额o 第三章应纳税额第三章应纳税额o 第四章税收优惠第四章税收优惠o 第五章源泉扣缴第五章源泉扣缴o 第六章特别纳税调整第六章特别纳税调整o
3、第七章征收管理第七章征收管理o 第八章附则第八章附则比较比较o 原企业所得税暂行条例不分章，共原企业所得税暂行条例不分章，共2020条；外条；外商投资企业和外国企业所得税法不分章，共商投资企业和外国企业所得税法不分章，共3030条；现企业所得税法共条；现企业所得税法共8 8章，章，6060条。条。所得税法实施细则框架结构所得税法实施细则框架结构o第一章第一章 总总 则则o第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额o第一节第一节 一般规定一般规定o第二节第二节 收收 入入o第三节第三节 扣扣 除除o第四节第四节 资产的税务处理资产的税务处理o第五节第五节 企业重组与清算企业重组与清算o第三章第三章
4、应纳税额应纳税额o第四章第四章 税收优惠税收优惠o第五章第五章 源泉扣缴源泉扣缴o第六章第六章 特别纳税调整特别纳税调整o第七章第七章 征收管理征收管理o第八章第八章 附附 则则比较：比较：o 两者章相同，所得税法实施细则比所得税法两者章相同，所得税法实施细则比所得税法多了第二章下五节标题，所得税法没分节。多了第二章下五节标题，所得税法没分节。o 所得税法由人大五次会议审议通过，由国家所得税法由人大五次会议审议通过，由国家主席发布；所得税法实施细则由国务院审议主席发布；所得税法实施细则由国务院审议通过，由国务院总理发布。以后还会有部门通过，由国务院总理发布。以后还会有部门规章。规章。o 原企业
5、所得税暂行条例实施细则原企业所得税暂行条例实施细则7 7章，共章，共6060条；外商投资企业和外国企业所得税法条；外商投资企业和外国企业所得税法9 9章，章，共共114114条。目前，最新的细则是条。目前，最新的细则是1010月月3030日的日的第第9 9稿修订稿，稿修订稿，135135条，而第条，而第9 9稿是稿是175175条，条，第第5 5稿是稿是220220条。修改过程是不断简化过程，条。修改过程是不断简化过程，主要是将一些原本要在细则中反映的具体规主要是将一些原本要在细则中反映的具体规定，通过专门制定规章或办法来解决。这样，定，通过专门制定规章或办法来解决。这样，即使细则出来，在实施
6、操作中还要等待税收即使细则出来，在实施操作中还要等待税收优惠目录、税有扣除标准和办法、专门规定优惠目录、税有扣除标准和办法、专门规定等配套规定。等配套规定。专题一、新税法要点解读专题一、新税法要点解读改革要点：改革要点：o 统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。o 规范税基：使企业正常的、合理的成本费用得规范税基：使企业正常的、合理的成本费用得到足额补偿。到足额补偿。o 降低税率：降低名义税率，由降低税率：降低名义税率，由33%33%降为降为25%25%。o 调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求的调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求的优惠，建立产业
7、为主、地区为辅，产地结合的优惠，建立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点转向基础设施、科技进步、新优惠政策，重点转向基础设施、科技进步、环境保护。环境保护。o 加强管理：增加了特别纳税调整章节，加强关加强管理：增加了特别纳税调整章节，加强关联方转让定价、资本弱化、避税地避税等对防联方转让定价、资本弱化、避税地避税等对防范，加强了反避税管理。范，加强了反避税管理。解读重点解读重点o 总体框架结构总体框架结构o 新旧税法差异新旧税法差异o 税法要点和难点税法要点和难点改革核心改革核心o 税基：税前扣除税基：税前扣除o 税率：税率结构税率：税率结构o 优惠：政策优惠优惠：政策优惠o 管理：
8、特别纳税调整管理：特别纳税调整一、纳税人和纳税义务一、纳税人和纳税义务o 纳税人纳税人o 纳税义务纳税义务o 课税对象。课税对象。（一）纳税人（一）纳税人o 企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。为纳税人。o 包括：公司、企业、事业单位、社会团体包括：公司、企业、事业单位、社会团体, ,以及取得收入的其他组织。以及取得收入的其他组织。 o 按纳税义务分为居民企业和非居民企业。按纳税义务分为居民企业和非居民企业。1 1、居民企业、居民企业o 依法在中国境内成立；依法在中
9、国境内成立；o 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。在中国境内的企业。实际管理机构实际管理机构o 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。是指企业的实际有效的在中国境内的企业。是指企业的实际有效的指挥、控制和管理中心在中国境内的企业。指挥、控制和管理中心在中国境内的企业。实际有效的决策、控制和管理中心实际有效的决策、控制和管理中心o 企业的实际有效的决策、控制和管理中心。企业的实际有效的决策、控制和管理中心。包括董事会行使决策监督权力的场所、财务包括董事会行使决策监督权力的场所、财务
10、会计核算场所、决策管理部门的办公场所以会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股东大会的场所。及召开股东大会的场所。2 2、非居民企业、非居民企业o 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。所的。o 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。中国境内所得的企业。差异差异1 1：纳税人：纳税人o独立核算企业和法人纳税人独立核算企业和法人纳税人o分为居民企业和非居民企业分为居民企业和非居民企业o居民企业认定：在注册地基础上增
11、加居民企业认定：在注册地基础上增加了管理机构所在地了管理机构所在地o非居民企业认定：机构、场所、营业非居民企业认定：机构、场所、营业代理人。代理人。（二）纳税义务（二）纳税义务1 1、居民企业纳税义务、居民企业纳税义务o 应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业所得税。 2 2、非居民企业纳税义务、非居民企业纳税义务o 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、发生在中国境外但
12、与其所设机构、场所有实际联系的所得场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。，缴纳企业所得税。实实际联系际联系所得是指所得是指是居民企业在中国境内设立是居民企业在中国境内设立的机构、场所用以取得的机构、场所用以取得股权、债权、财产等股权、债权、财产等所得。所得。o 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）课税基础（三）课税基础1 1、课
13、税对象、课税对象o 以所得为课税对象，包括：以所得为课税对象，包括：o 销售货物所得销售货物所得o 提供劳务所得提供劳务所得o 转让财产所得转让财产所得o 股息红利所得股息红利所得o 利息所得利息所得o 租金所得租金所得o 特许权使用费所得特许权使用费所得o 接受捐赠所得和其他所得接受捐赠所得和其他所得2 2、境内所得和境外所得划分、境内所得和境外所得划分o 销售货物和提供劳务，按经营活动发生地销售货物和提供劳务，按经营活动发生地; ;o 转让财产，不动产按财产所在地，动产按转让转让财产，不动产按财产所在地，动产按转让动产的企业所在地动产的企业所在地; ;o 股息红利，按分配股息、红利的企业所
14、在地股息红利，按分配股息、红利的企业所在地; ;o 利息，按实际负担或支付利息的企业所在地利息，按实际负担或支付利息的企业所在地; ;o 租金，按租入资产并负担使用费的使用地租金，按租入资产并负担使用费的使用地; ;o 特许权使用费，按实际支付或负担使用费所在特许权使用费，按实际支付或负担使用费所在地。地。差异差异2 2：境内所得和境外所得划分：境内所得和境外所得划分o 原来在个人所得税，以及外商投资企业所得原来在个人所得税，以及外商投资企业所得税中有境内外所得划分标准。现企业所得税税中有境内外所得划分标准。现企业所得税中增加了境内外所得划分标准。中增加了境内外所得划分标准。二、税率结构二、税
15、率结构1 1、基本税率、基本税率o 居民企业，以及在中国设有机构场所，取得居民企业，以及在中国设有机构场所，取得与该机构场所有实际联系所得按与该机构场所有实际联系所得按25%25%比例税比例税率。率。2 2、小型微利企业税率、小型微利企业税率o 20%20%比例税率。需同时符合以下条件：比例税率。需同时符合以下条件：o （1 1）制造业，年度应纳税所得额不超过）制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不人，资产总额不超过超过30003000万元；万元；o （2 2）非制造业，年度应纳税所得额不超过）非制造业，年度应纳税所得额不超过3
16、030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不人，资产总额不超过超过10001000万元。万元。 3 3、预提所得税率、预提所得税率o 预提所得税税率预提所得税税率20 20 ，实际按，实际按10%10%征税。征税。o 主要适用物非居民企业在我国境内未设立机主要适用物非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，适用。机构、场所没有实际联系的，适用。差异差异3 3：税率结构：税率结构o 基本税率由基本税率由33%33%降为降为25%25%，小企业税率由，小企业税率由18%18%和和27%27%调整为调整为20%20%，预提所得税税率，预提所得税税率20%20%不变。不变。o 相对来说：所得税税率降低，小企业税率不变，相对来说：所得税税率降低，小企业税率不变，预提所得税税率由于基本税率降低，使相对税预提所得税税率由于基本税率降低，使相对税率提高。率提高。三、应税收入三、应税收入o 包括收入范围、收入形式和收入
