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1、第六章第六章 企业所得税的税收筹划企业所得税的税收筹划 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 第一节第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划企业所得税纳税人身份的税收筹划 （一）居民企业与居民企业纳税人（一）居民企业与居民企业纳税人 企业所得税法企业所得税法第二条规定：企业分为：居民企业第二条规定：企业分为：居民企业 非居民企业非居民企业1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。律成立但实际管理机构在中国境
2、内的企业。一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人2、居民企业的税收政策：、居民企业的税收政策： 1）居民企业负有全面的纳税义务。）居民企业负有全面的纳税义务。 2）所得税来源：中国境内、外所得均要缴纳企业所得）所得税来源：中国境内、外所得均要缴纳企业所得税。税。 3）所得：包括销售货物、提供劳务、转让资产、股息）所得：包括销售货物、提供劳务、转让资产、股息红利、利息、租金、接受捐赠和其他所得。红利、利息、租金、接受捐赠和其他所得。3、属于居民企业的公司制企业的税收政策：、属于居民企业的公司制企业的税收政策：法人实体法人实体 按利润总额做相应调整后的应纳税所得额上交所得税。按利润总额做相应
3、调整后的应纳税所得额上交所得税。第一节第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划企业所得税纳税人身份的税收筹划 （二）非居民企业与非居民企业纳税人（二）非居民企业与非居民企业纳税人 1、非居民企业：是指依照外国法律成立，但实际管理机构、非居民企业：是指依照外国法律成立，但实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。的企业。2、非居民纳税人的税收政策：、非居民纳税人的税收政策： 1）非居民企业，在中国境内设立机构、场所的，或在）非居民
4、企业，在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，来源于中国境内的所得以及中国境内未设立机构、场所，来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，按按25%缴纳所得税。缴纳所得税。 2）非居民企业，在中国境内未设立机构、场所，或者）非居民企业，在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，按有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，按10%缴纳缴纳所得税。所得税。纳税人税收管辖
5、权征税对象税率居民企业 居民管辖权，就其世界范围所得征税。居民企业非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得 基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构场所 取得所得与设立机构场所有联系的 地域管辖权，仅就其来自我国境内的所得征税。取得所得与设立机构场所没有实际联系的 来源于我国的所得 低税率20% （实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得。 种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。预提所得税税率20%（实际征税时适用l0%税率 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的
6、所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业（三）子公司与分公司（三）子公司与分公司 中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法第十四条规定：子公司具有法人资格，依第十四条规定：子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。承担。1、子公司是企业所得税的独立纳税人、子公司是企业所得税的独立纳税人 子公司：是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效子公司：是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的
7、下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司。控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司。【注】子公司所在国视其为居民企业，通常履行全【注】子公司所在国视其为居民企业，通常履行全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。的免税期或其他税收优惠政策。【分析】【分析】 建立子公司一般手续比较复杂，财务制度较建立子公司一般手续比较复杂，财务制度较为严格为严格,必须独必须独 立开设账簿，并需要复杂的审计和证立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与
8、母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。往往是税务机关反避税审查的重点内容。2、分公司不是企业所得税的独立纳税人、分公司不是企业所得税的独立纳税人分公司：是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分公司：是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构。如分厂、分店等。分支机构。如分厂、分店等。我国所得税制度：法人所得税制我国所得税制度：法人所得税制 ，要求总公司、分公司汇，要求总公司、分公司汇总计算缴纳企业所得税。总计算缴纳企业所得税。所得税征收管理办法：企业实行所得税征收管理办法：企业实行“统一计算、分级管理、统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库就地预缴、汇总清算
9、、财政调库” 【注意】税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构【注意】税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构:第一，垂直管理的中央类企业。第一，垂直管理的中央类企业。第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。工资和资产总额统一计入二级分支机构。第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，该不具有独立生第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，该不具有独立生 产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。第四，不具有主体生产经营职能第四
10、，不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。机构，不就地预缴企业所得税。第五，上年认定为小型微利企业，其分支机构不就地预缴企业所得税。第五，上年认定为小型微利企业，其分支机构不就地预缴企业所得税。第六，新设立的分支机构第六，新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。设立当年不就地预缴企业所得税。 第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊
11、的企业所得税款由总机构缴入中央国库。由总机构缴入中央国库。第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴不就地预缴企业所得税。企业所得税。 企业在投资设立时，要考虑纳税主体的身份与税收之间的企业在投资设立时，要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系，因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。关系，因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。（一）纳税主体身份的选择（一）纳税主体身份的选择企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业二、企业所得税纳税人的税收筹划方法二、
12、企业所得税纳税人的税收筹划方法1、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 1）个人独资、合伙企业按五级超额累进税率仅征收个人）个人独资、合伙企业按五级超额累进税率仅征收个人所得税。所得税。 2）公司制企业需要缴纳企业所得税。）公司制企业需要缴纳企业所得税。 【注】如果向个人投资者分配股息、红利的，还要按【注】如果向个人投资者分配股息、红利的，还要按20%的比例税率扣缴个人所得税。的比例税率扣缴个人所得税。【案例【案例6-1】某人自办企业，年应税所得额为】某人自办企业，年应税所得额为300 000元，该企元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得
13、税业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税 应缴个人所得税应缴个人所得税=300 000=300 00035%35%14 75014 750 =90 250 =90 250（元）（元） 若该企业为公司制企业，所得税率为若该企业为公司制企业，所得税率为25%，税后净利全部作，税后净利全部作为股利分配给投资者。为股利分配给投资者。 应缴所得税应缴所得税=300 000=300 00025%+300 00025%+300 000（1-25%1-25%）20%20% =120 000 =120 000（元）（元）二、企业所得税纳税人的税收筹划方法二、企业所得税纳税人的税收筹划方法【结论】选择成立独资
14、或合伙企业比公司制企业税负少【结论】选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少 120 000- 98 250=21 750元。元。 2、子公司与分公司的选择、子公司与分公司的选择 子公司：具有独立法人资格，独立纳税，可以享受该地区子公司：具有独立法人资格，独立纳税，可以享受该地区包括减免税在内的税收优惠政策。包括减免税在内的税收优惠政策。分公司：不具有独立法人资格，汇总纳税，不能享受当地分公司：不具有独立法人资格，汇总纳税，不能享受当地的税收优惠。的税收优惠。二、企业所得税纳税人的税收筹划方法二、企业所得税纳税人的税收筹划方法分支机构设立的选择：分支机构设立的选择：如在低税率地区设立子公司，采
15、用转移定价方式避税；如在低税率地区设立子公司，采用转移定价方式避税；如在高税率地区设立分公司，并入总公司纳税，即可避税如在高税率地区设立分公司，并入总公司纳税，即可避税【注意】微利企业临界点的把握。【注意】微利企业临界点的把握。 如果年度利润如果年度利润30万为微利企业，而某企业的利润为万为微利企业，而某企业的利润为30.01万，万，则其纳税额的增加超过则其纳税额的增加超过100元。想办法将元。想办法将100元作为费用花元作为费用花掉。掉。 附：企业所得税法实施条例第九十二条规定，企业所得税法附：企业所得税法实施条例第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从
16、事第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。 3、私营企业和个体工商业户的选择、私营企业和个体工商业户的选择 1）私营企业：也称）私营企业：也称“私有企业私有企业”。 是由私人投资经营的企业。是由私人投资经营的企业。私营企业类型：有资本家私人企业、劳动者私人企业等。私营企业类型：有资本家私人企业、劳动者私人企业等。私营企业资金来源：私人独自集资、债券集资、私营企业资金来源：私人独自集资、债券集资、 贷款筹资、发行股票等贷款筹资、发行股票等2）个体工商户：是个体经济单位）个体工商户：是个体经济单位 【注】它以劳动者个人及其家庭成员为主体
