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1、 中级财务会计中级财务会计第四章第四章 存货存货存存 货货n概念概念n存货存货是指企业在日常活动中持有是指企业在日常活动中持有以备出售以备出售的产成品或商品，的产成品或商品，处于生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中处于生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗耗用用的材料或物料等的材料或物料等n包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品低值易耗品，委托代销商品。，委托代销商品。n存货属于存货属于流动资产流动资产，通常会在一年或者超过一年的一个经营周期，通常会在一年或者超过一年的一个经营周期内被企业出售或耗用
2、，而转变为企业的货币资金。内被企业出售或耗用，而转变为企业的货币资金。 存货的确认存货的确认 n确认的条件（关键点：目的和用途，形态，期限，所有权）确认的条件（关键点：目的和用途，形态，期限，所有权） 1）存货是为了进行生产经营而储存的资产，包含的经济利益很可能流入）存货是为了进行生产经营而储存的资产，包含的经济利益很可能流入企业企业; 其成本能够可靠计量。其成本能够可靠计量。 2）存货以）存货以所有权所有权的归属为依据的归属为依据 。n存货包括：存货包括： （）（）委托委托代销商品；代销商品； （）在途材料，在途商品，（）在途材料，在途商品，发出商品发出商品n存货不包括存货不包括 ： （1）
3、已开出发票、客户未提的存货）已开出发票、客户未提的存货 （2）受托受托代销、代客加工的材料，代销、代客加工的材料，在建工程中的工程物资在建工程中的工程物资 （3）约定未来购入的材料）约定未来购入的材料存货的盘存方法存货的盘存方法n实地盘存制实地盘存制n平时平时只登记财产物资收入数，不登记财产物资发出数，只登记财产物资收入数，不登记财产物资发出数，期末期末实地盘点，确定结存数量，并倒挤发出数量及金额，完成账实地盘点，确定结存数量，并倒挤发出数量及金额，完成账簿记录，使账实相符。簿记录，使账实相符。（以存计耗）（以存计耗）n永续盘存制永续盘存制n平时平时逐日逐笔登记收发领退数量和金额，随时结出账面
4、结存逐日逐笔登记收发领退数量和金额，随时结出账面结存数数量和金额。然后数数量和金额。然后定期或不定期定期或不定期实地盘点，使账实相符。实地盘点，使账实相符。存货取得的入账价值存货取得的入账价值n存货应按其存货应按其成本入账成本入账。存货的成本包括：采购成本、。存货的成本包括：采购成本、加工成本、其他成本。加工成本、其他成本。n取得存货的方式不同，其入账价值确定也不同取得存货的方式不同，其入账价值确定也不同外购存货的入账价值外购存货的入账价值n购货价格购货价格n相关税费相关税费n其它可归属于存货采购成本的费用其它可归属于存货采购成本的费用外购存货的入账价值外购存货的入账价值n购货价格购货价格n
5、根据购入存货时发票上开列的货款金额为依据根据购入存货时发票上开列的货款金额为依据（不包含增值税进项税）。（不包含增值税进项税）。n 考虑折扣因素时考虑折扣因素时, ,购货价格是扣除商业折扣但包含购货价格是扣除商业折扣但包含现金折扣的金额现金折扣的金额外购存货的入账价值外购存货的入账价值n相关税费相关税费n进口物资的关税进口物资的关税n价内税。如：消费税，资源税，教育费附加等价内税。如：消费税，资源税，教育费附加等n价外增值税分具体的情况价外增值税分具体的情况（小规模纳税人和一般纳（小规模纳税人和一般纳税人）税人）n采购存货中发生的外地运输费可按采购存货中发生的外地运输费可按93%计入存货计入存
6、货成本，另成本，另7%可作为进项税抵扣可作为进项税抵扣外购存货的入账价值外购存货的入账价值n附加费用附加费用n入库前的费用入库前的费用：运输费，装卸费，包装费，保险费：运输费，装卸费，包装费，保险费等，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费等，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费计计入存货成本。入存货成本。外购存货的入账价值外购存货的入账价值n注意的是：注意的是：n只有采购过程中发生的运输费、装卸费等才能计入成本；只有采购过程中发生的运输费、装卸费等才能计入成本；n入库后至发出前发生的仓储费以及采购人员的差旅费，专设入库后至发出前发生的仓储费以及采购人员的差旅费，专设采购机构的经费，零星的市
7、内运费采购机构的经费，零星的市内运费不计入存货成本。不计入存货成本。n增值税进项税额是否构成外购存货成本要看企业是一般纳税增值税进项税额是否构成外购存货成本要看企业是一般纳税人还是小规模纳税人人还是小规模纳税人 外购存货的入账价值外购存货的入账价值n注意的是：注意的是：n外地运费要按外地运费要按7%抵扣进项税额后的余额计入成本，而运杂抵扣进项税额后的余额计入成本，而运杂费全部计入成本；费全部计入成本；n运输途中的合理损耗记入存货的成本（它不影响存货的成本运输途中的合理损耗记入存货的成本（它不影响存货的成本总额，但影响存货的单位存货成本），非合理损耗不构成存总额，但影响存货的单位存货成本），非合
8、理损耗不构成存货成本，要从采购成本中扣除。货成本，要从采购成本中扣除。例例 题题n例：例：乙工业企业为增值税一般纳税企业。乙工业企业为增值税一般纳税企业。购入购入G材料，增值税专用发材料，增值税专用发票上记载的货款为票上记载的货款为500000元，元，增值税增值税85000元。元。支付保险费支付保险费1000元，包装费元，包装费2000元，款项用银行存款支付。元，款项用银行存款支付。借：原材料借：原材料 503000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款贷：银行存款 588000例例 题题n例：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料例：
9、乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200200公公斤，货款为斤，货款为60006000元，增值税为元，增值税为10201020元；发生的保险费为元；发生的保险费为350350元，元，入库前的挑选整理费用为入库前的挑选整理费用为130130元；验收入库时发现数量短缺元；验收入库时发现数量短缺1010，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（本为每公斤（ ）元。）元。nA.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36 A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36 n【答案答案】D D
10、n【解析解析】 购入原材料的实际总成本购入原材料的实际总成本6000+350+1306000+350+13064806480（元）（元）n实际入库数量实际入库数量200200（1-101-10）180180（公斤）（公斤）n所以乙工业企业该批原材料实际单位成本所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/1806480/1803636（元（元/ /公斤）。公斤）。 存货发出的计量存货发出的计量n实质：实质：是将存货的取得成本在本期发出存货和期末存是将存货的取得成本在本期发出存货和期末存货之间进行分配货之间进行分配n期初存货成本期初存货成本+ +本期购货成本本期发出存货成本本期购货成本本期发出存
11、货成本+ +期末存货成本期末存货成本n经济后果：经济后果：对资产负债表和损益表有影响，对当期损对资产负债表和损益表有影响，对当期损益和以后期间损益也有影响益和以后期间损益也有影响期末存货成本期末存货成本发出存货成本发出存货成本 存货的发出计价方法存货的发出计价方法n先进先出法先进先出法n加权平均法加权平均法n移动平均法移动平均法n毛利率法毛利率法n个别计价法个别计价法n计划成本法计划成本法n先进先出法先进先出法n存货按照先收到的存货先发出或先耗用的流转次序对存货按照先收到的存货先发出或先耗用的流转次序对发出存货发出存货和和期末存货期末存货进行计价的方法。进行计价的方法。08年 收 入 发 出
12、结 存月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额-（ 先进先出法先进先出法 ）-8.1 10 200 20008.5 40 210 8400 10 200 2000 40 210 84008.8 10 200 2000 20 210 4200 20 210 42008.16 30 220 6600 20 210 4200 30 220 66008.24 20 210 4200 20 220 4400 10 220 22008.31 20 230 4600 10 220 2200 20 230 4600n例：例： 月初月初300300件，单价件，单价5050元；元；1010日购入
13、日购入900900件，单价件，单价6060元；元；1212日发出日发出800800件；件；1515日购入日购入600600件，单价件，单价7070元；元；1919日发出日发出800800件；件；2222日购入日购入200200件，单价件，单价8080元。元。n用用先进先出法先进先出法计算发出成本和结存成本：计算发出成本和结存成本：n1212日日: :n1919日日: :n月末月末结存结存: :发出发出300*50+500*60；结存；结存400*60发出发出400*60+400*70；结存；结存200*70200*70+200*80n加权平均法（加权平均法（每月只计算一次每月只计算一次）nA
14、A、加权平均单位成本、加权平均单位成本 = =（期初期初结存实际成本结存实际成本+ +本期收入本期收入实际成本）实际成本）（期期初初结存数量结存数量+ +本期收入本期收入数量）数量）nB B、本期发出存货成本、本期发出存货成本 = =本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本nC C、期末结存存货成本、期末结存存货成本 = =期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本n例：例： 月初月初300300件，单价件，单价5050元；元；1010日购入日购入900900件，单价件，单价6060元；元；1212日发出日发出800800件；件；1515日购入日购
15、入600600件，单价件，单价7070元；元；1919日发出日发出800800件；件；2222日购入日购入200200件，单价件，单价8080元。元。n用用加权平均法加权平均法计算发出成本和结存成本计算发出成本和结存成本n加权平均单位成本加权平均单位成本( (1500015000+ +54000+42000+1600054000+42000+16000) )( (300300+ +900+600+200900+600+200)=63.5)=63.5n本月本月发出存货成本发出存货成本=(800+800)=(800+800)* *63.5=10160063.5=101600n月末月末库存存货成本库
16、存存货成本= (200+200)= (200+200)* *63.5=2540063.5=25400n移动平均法（移动平均法（每收入一次就计算一次每收入一次就计算一次）n加权平均单位成本加权平均单位成本= =【原有（前期）原有（前期）存货实际成本存货实际成本+ +本次收入本次收入存货实际成本存货实际成本】【原有（前期）原有（前期）存货数量存货数量+ +本次收入本次收入存货数存货数量量】n本次发出存货成本本次发出存货数量本次发出存货成本本次发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本n例：例： 月初月初300300件，单价件，单价5050元；元；1010日购入日购入900900件，单价件，单价6060元；元；1212日发出日发出800800件；件；1515日购入日购入600600件，单价件，单价7070元；元；1919日发出日发出800800件；件；2222日购入日购入200200件，单价件，单价8080元。元。n用用移动平均法移动平均法计算发出成本和结存成本计算发出成本和结存成本n第一次第一次收货平均成本收货平均成本= (= (1500015000+ +5400054000) ) (
