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1、第八章第八章 注册会计师审计流程注册会计师审计流程 第一节 审计业务承接第二节 审计计划第三节 审计测试 第四节 完成审计工作第一节第一节 审计业务承接审计业务承接 一、审计业务承接的条件一、审计业务承接的条件 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则中国注册会计中国注册会计师鉴证业务基本准则师鉴证业务基本准则规定，会计师事务所规定，会计师事务所应谨慎决策是否承接某审计业务应谨慎决策是否承接某审计业务。 二、审计业务约定书二、审计业务约定书 审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托
2、与受托关系、审计目标和范围、双方的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 （一）审计业务约定书的主要内容（一）审计业务约定书的主要内容 （1）审计的目标与范围； （2）管理层的责任； （3）注册会计师的责任； （4）审计对象的编制基础； （5）审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式，以及在特定情况下出具审计报告的说明； （6）审计工作范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告； （7）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； （8）因内部控制的固
3、有限制，以及其他固有限制，不可避免地存在某些重大错报可能仍然未被发现的风险； （9）计划和执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间安排； （10）管理层确认将提供书面声明； （11）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； （12）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实； （13）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； （14）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； （15）违约责任； （16）签约双方代表人签字盖章和签约双方加盖的公章。（二）审计业务约定书的特殊内容（三）审计业务约定书的特殊考虑（四）审计业务约定书范例三、前后任注册会计
4、师的沟通三、前后任注册会计师的沟通（一）前后任注册会计师沟通的前提前提（二）前后任注册会计师沟通的内容内容 （1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； （2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； （3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及内部控制的重大缺陷； （4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。第二节第二节 审计计划审计计划 一、总体审计策略一、总体审计策略(P159)(P159)1.审计范围2.审计业务的报告目标、时间安排和所需要的沟通3.审计方向4.审计资源的规划和调配 二、具体审计计划二、具体审
5、计计划 具体审计计划是在总体审计策略的基础上，进一步详细地制定项目组成员为获取充分、适当的审计证据拟实施的审计程序，主要包括： 1风险评估程序3其他审计程序2进一步审计程序三、审计过程中对审计计划的更改三、审计过程中对审计计划的更改四、审计重要性四、审计重要性（一）重要性的含义 在财务报表审计中，如果一项错报（包括漏报）单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报表编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。 重要性的特征：（1）数量（重要性水平）和性质 （2）财务报表
6、使用者角度 （3）运用职业判断 （不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表的重要性水平时，得出的结果可能会不相同）（二）审计计划的重要性 1性质方面确定重要性 注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应考虑11种具体情况（P166） 2数量方面确定重要性 重要性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断来确定。 在审计计划阶段，注册会计师应当确定财务报表整体和认定（特定类别的交易、账户余额和披露）这两个层次的重要性水平。（P166）（三）执行审计工作的重要性（四）审计过程中修改重要性 （五）在评价审计结果时重要性的应用1累积识别的错报累积识别的错报 将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报
7、三类: （1）事实错报 （2）判断错报 （3）推断错报2评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响 未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的且被审计单位未予更正的错报。注册会计师在出具审计报告之前，需要评估未更正错报的影响是否重大需要评估未更正错报的影响是否重大。 未更正错报的汇总数与财务报表整体的重要性水平相比，可能出现以下两种情况： （1）未更正错报的汇总数低于财务报表整体的重要性水平。注师可以出具无保留意见的审计报告注师可以出具无保留意见的审计报告。 （2）未更正错报的汇总数超过了财务报表整体的重要性水平。注师应当考虑出具非无保留意见的审计报告注师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
8、 五、审计风险五、审计风险（一）审计风险的概念 注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性可能性。（二） 审计风险的构成 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 1重大错报风险 2检查风险 审计风险用数学模型表示如下： 审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险（三）重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向反向关系。 第三节第三节 审计测试审计测试一、风险评估一、风险评估（一）风险评估的含义（一）风险评估的含义（二）风险评估的作用（二）风险评估的作用（三）风险评估的方法（三）风险评估的方法（四）风险评估的讨论（四）风险评估的
9、讨论（五）了解被审计单位及其环境（五）了解被审计单位及其环境（6方面）方面）（六）评估重大错报风险（六）评估重大错报风险二、风险应对二、风险应对（一）总体应对措施1向项目组强调保持职业怀疑的必要性。2指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3提供更多的指导。4设计一些不被被审计单位管理层预见或事先了解的程序。5总体修改拟实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 （二）控制测试1控制测试的含义含义 控制测试是指测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。 2控制测试的要求要求（P184）3控制测试的性质性质 测试方法通常包括询问、观察、检查和重新执行 4控制
10、测试的时间时间 控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 5控制测试的范围范围 控制测试的范围主要是指某项控制活动的测试次数 （三）实质性程序1实质性程序的含义含义 实质性程序（亦称实质性测试）是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序两种基本类型。 2实质性程序的性质性质 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，测试方法包括检查、询问、函证、重新计算等。 3实质性程序的时间时间（P188）4实质性程序的范围范围 注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控
11、制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。第四节第四节 完成审计工作完成审计工作一、汇总审计差异一、汇总审计差异 审计差异审计差异是指注册会计师评价识别出的错报。审计项目经理在出具审计报告前应根据审计重要性对识别出的错报予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整。 （一）编制审计差异调整表 （二）编制试算平衡表二、期后事项二、期后事项 期后事项期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 （一）期后事项的种类 1财务报表日后调整事项（4项）（1）财务报
12、表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生了减值或需调整该项资产原先确认的减值金额。 （3）财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。 2财务报表日后非调整事项（P194） （二）用以识别财务报表日至审计报告日之间期后事项的审计程序 三、复核复核审计工作底稿1项目组内部复核2项目质量控制复核四、评价审计结果四、评价审计结果（一）对重要性和审计风险进行最终的评价（二）对被审计单位已审计财务报表形成审计意见五、获取管理层和律师声明书五、获取管理层和律师声明书（一）获取被审计单位管理层书面声明 书面声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。 管理层书面声明（范例P200） （二）获取律师书面声明 被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 六、出具审计报告六、出具审计报告
