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1、行政事业单位内部控制行政事业单位内部控制基础理论讲解基础理论讲解 主要内容：内部控制基础理论内部控制基础理论货币资金内部控制货币资金内部控制单位预算控制单位预算控制固定资产内部控制固定资产内部控制工程项目内部控制工程项目内部控制 经典案例：经典案例： 陶华，1975年出生在一个高知家庭，从小学到高中，一直是学校的学生干部，深得老师与同学的赞赏。同学之间，一直用“仰慕”一词来形容陶华与其他同学的关系。高中毕业后，陶华考入上海某顶尖高校，并成为全年级第一个学生党员。1998年10月，陶华大学毕业后，进入上海Z房地产公司股份公司工作。经过一段时间的锻练，稳重的他，被公司委派到计划财务部工作。由于当时
2、公司忙于上市，又要抓紧时间开拓房地产市场，在繁重的工作压力与相对有限的人手条件下，就不得不给新来的年青人越来越多的财务工作。少言寡语、稳重能干的他，在短时间内被任命为计划财务部经理助理，主要负责公司的委托理财、资金调度、融资、保管财务章及法人章等工作。胸怀鸿鹄之志的陶华，在工作中发现公司在资金运作上有诸多不规范之处，加上每天资金的大进大出，使得他产生了自己也“博一下”的想法。于是，在2001年5月31日，陶华第一次将住宅股份公司存放在恒通上海营业部做委托理财的1 000万元本金中的500万元提前支取，并划至其个人名下的股东资金账户。6月1日，陶华将上述500万元以银行本票形式分5笔转入某会计师
3、事务所，用于由其作为股东的达善公司的验资款。6月27日，他从达善公司账户开出两张金额分别为300万元、200万元的支票，背书转入住宅股份公司作为还款。这次小试牛刀，陶华主要想看看公司财务部门对此举有何反映?然而，不幸的是，公司没有任何反映，似乎一切都非常顺理成章。 有了自己的公司后，陶华很想大展鸿图，闯出自己一番事业。达善公司成立后，陶华用留置在账上的一部分公款，像模像样地添置了帕萨特、桑塔那2000、金杯面包车和一些办公用品，以每人每月2 500元聘请了几个大学同学管理公司，先后开办了餐饮和快递两家分公司，因经营不善，员工中饱私囊，两家分公司赔了几百万元。公司歇业后，“财大气粗”的陶华给几个
4、同学各发了2 5万美元的遣散费。 陶华不甘失败，于是，将目光转向当时指数天天飘红的证券市场。他给自己定一个目标，“赚够了500万元就收手。”然而，资金来源又成了他的一个心病。经过深思熟虑，他决定铤而走险，试试利用公司贷款这一企业资源。因为，当时公司业务正处在如火中天的阶段，加上强硬的政府背景与地理优势，公司早已成为银行争相角逐的优质客户对象。因此，当公司要向银行进行贷款时，银行个个喜出望外，从不考虑公司是否存在还贷或内部控制风险。根据预算，公司决定向银行贷款1 500万元，陶华利用公司总经理对银行授信书的不熟悉，泡制二套银行授信书，每套1 500万元，总额为3 000万元。陶华先抖胆地以公司名
5、义向银行申请贷款3 000万元。获得批准后，他挟着这二套计八份的银行授信书，在向总经理汇报时，陶华脸不红、心不跳地说，银行给了我们1 500万元的授信额度，因要分二次到账，所以，要签八份。 凭着对陶华工作的信任，总经理毫不犹豫地签了字，于是，陶华利用了这八份合同，向银行贷了3 000万元，其中，1 500万元打进了公司；另外1 500万元，通过背书，将钱转进了达善公司，用于炒股票。可惜人算不如天算，陶华挪用公款炒股后还没乐上几天，股市风云突变，从他“杀”入时的2 200点狂跌至1 300点，他被“套牢”了。向来自负的他非但没有及时抽身，还自以为能挽回败局，结果越陷越深。此后，陶华屡屡运用相同手
6、法，数次挪用住宅股份公司资金。经事后认定，整理出陶华一次次挪用公款的数额：2001年：5月底6月初，500万元；7月，2 500万元；8月，503万元；9月至l0月，1 900万元。2002年：1月，2 000万元。据统计，陶华疯狂敛财，先后挪用公款计人民币9 226万余元进行营利活动。 陶华在被采取强制措施前，公安部门通过努力，追缴赃款折合人民币共计2 546万余元。还追缴桑塔纳2000型轿车，金杯面包车各一辆，东芝牌便携式电脑一台，香港汇丰银行上海分行、越南分行HSBC卡各一张等财物。恒通上海营业部出具的股票市值统计证实，达善公司(包括陶华账户)在该部除资金余额外的证券市值为2 008万余
7、元。鉴于陶华在被采取强制措施前，主动向侦查机关交代了自己的主要犯罪事实，因此，陶华最后被法院判处了15年的有期徒刑。鲁皮理论（冰山理论）CFE（美国注册舞弊检查师）协会主席 埃瓦利教授提出压力：经济、工作、生活机会自我合理化内部控制概述 一、强化内部控制的必要性一、强化内部控制的必要性（一）内部控制的基本概念 内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生，来提高管理的效果及效率。 行政单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分。它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和
8、内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等，是行政单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。内部控制基础理论 （二）行政事业单位内部控制存在的主要问题 1.费用支出缺乏有效控制 2.固定资产控制薄弱 3.财务管理弱化 4.岗位设置不够合理 5.预算控制比较薄弱内部控制基础理论 （三）行政事业单位内部控制薄弱的主要原因 1.内部控制观念淡薄 2.内部控制制度不完善 3.信息与沟通衔接不够 4.管理人员业务素质不能适应内部控制工 作的需要 5.外部监督对单位内部控制健全性和有效 性的监督检查不够 内部控制基础理论 二、
9、内部控制理论的演变二、内部控制理论的演变 内部控制理论是随着管理的需要，内部控制实践经验的丰富而逐渐发展起来的，大致经历了内部牵制、会计控制和管理控制阶段、控制要素阶段和内部控制整体框架四个理论阶段。 由美国注册会计师协会（AICPA）、美国会计学会（AAA）、财务经理协会（FEI）、国际内部审计师协会（ILA）和管理会计师协会（IMA）五大学会共同组成的COSO委员会，于1994年修订的内部控制整体框架报告，标志着内部控制理论与实践进入了整体框架的新阶段，并被世界上许多企业单位所采用。内部控制基础理论萨班斯法案 萨班斯法案是美国政府出台的一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面改革
10、的重要法律。为公众公司的外部审计师创建了一个新的监督体制，并把对财务报告的内部控制作为关注的具体内容，不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部控制，而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性。内部控制基础理论 2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引。该配套指引包括18项企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，连同此前发布的企业内部控制基本规范，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。 为确保企业内控规范体系平稳顺利实施，财政部等五部门制定了实施时间表：自2011年1月1日起首先在境
11、内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。 这一套控制规范被称为中国的“萨班斯法案”，自正式实施之日起，执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。注册会计师发现在内部控制审计过程中注意到的企业非财务报告内部控制重大缺陷，应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。内部控制基础理论行政事业单位内部控制规范（试行）
12、（财会201221号）总则:目标、原则和流程风险评估 控制方法单位层面内部控制业务层面内部控制评价 监督 共五章，65条内部控制基础理论业务层面内部控制六项业务：预算业务收支业务政府采购资产建设项目合同 八种方法： 授权审批 归口管理 职责分离 预算控制 财产保护控制 会计控制 单据控制 信息内部公开内部控制基础理论 三、内部控制的目标和原则三、内部控制的目标和原则 （一）内部控制的目标 1.合法性管理和服务活动的合法合规2.安全性资产安全3.可靠性财务报告及相关信息真实完整4.效率性提高管理服务的效率和效果5.风险防范排除障碍实现单位发展战略内部控制基础理论 （二）行政事业单位建立与实施内部
13、控制应 遵循的原则 1.全面性原则 2.重要性原则 3.制衡性原则 4.适应性原则 5.成本效益原则:效益不好衡量，不能以成 本为借口内部控制基础理论 （三）建立与实施内部控制包括的要素 1.控制环境 2.风险评估 3.控制活动 4.信息与沟通 5.内部监督 内部控制基础理论控制环境 一、概念与要素一、概念与要素 （ 一）控制环境的概念：控制环境主要指行政事业单位的管理层、核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境。内部环境是行政事业单位实施内部控制的基础，一般包括管理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、文化建设等。 （二）内部控制环境的组成要素行政事业单位控制环境一般包括以下
14、内容：1.操守和价值观2.能力评定3.管理哲学和经营风格4.组织结构及职权与责任的分配5.人力资源政策及实务6.文化建设内部控制基础理论二、操守和价值观二、操守和价值观三、对胜任能力的重视三、对胜任能力的重视四、管理哲学和经营风格四、管理哲学和经营风格五、组织结构及职权与责任的分配五、组织结构及职权与责任的分配六、人力资源政策及实务六、人力资源政策及实务内部控制基础理论 七、文化建设七、文化建设 行政事业单位文化建设的要素： 1. 价值观念 2. 精神面貌 3. 道德风尚 4. 团体意识 5. 单位形象 6. 规章制度 内部控制基础理论风险评估风险评估 一、概念与重要性一、概念与重要性 风险评
15、估是行政事业单位及时识别、系统分析管理服务活动中与实现内部控制目标相关的风险，并合理确定风险的应对策略。风险因素、风险事件和风险结果是风险的基本构成要素，风险因素是风险形成的必要条件，是风险产生和存在的前提。 风险具有不确定性，受多种事件发生的概率所决定。因此，预测和防范有一定难度。追求风险与收益的均衡优化。内部控制基础理论二、风险控制目标二、风险控制目标三、风险承受能力三、风险承受能力 风险承受度是行政事业单位能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。四、风险识别四、风险识别 行政事业单位的风险识别和评估程序应该考虑相关风险的迹象，包括管理层面和服务活动层面。风险识
16、别和评估程序应该考虑可能影响目标实现的外部和内部因素，并且应该分析风险，提供一个控制风险的基础。内部控制基础理论五、风险应对策略五、风险应对策略（一）风险规避（二）风险降低（三）风险分担（四）风险承受六、风险评估的监督和评价六、风险评估的监督和评价内部控制基础理论 控制活动控制活动 一、概念与方法体系一、概念与方法体系 （一）概念 控制活动是指有助于确保管理者的指令得以执行，合理地保证管理服务目标的实现、指导员工实施管理指令、管理和化解风险而采取的政策和程序。 （二）方法体系 控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。内部控制基础理论 二、授权审批控制二、授权审批控制 授权审批控制指行政事业单位根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。 三、不相容职务分离控制三、不相容职务分离控制 所谓不相容职务是指经营业务的授权、批准、执行和记录等完全由一人或一个部门办理时，发生错误与舞弊的概率就会增大的两项或两项以上的职务。内部控制基础理论 四、会计系统控制四、会计系统控制 会
