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1、2023年年4月月16日日1第三章第三章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项本章学习要点本章学习要点1 1、应收票据期限及贴现的核算、应收票据期限及贴现的核算2 2、应收账款的计价及坏账准备的核算、应收账款的计价及坏账准备的核算本章学习提示本章学习提示1 1、关注应收票据贴现对企业融资渠道拓宽的影响、关注应收票据贴现对企业融资渠道拓宽的影响2 2、关注坏账准备可能引发的利润舞弊问题、关注坏账准备可能引发的利润舞弊问题2023年年4月月16日日2第一节第一节 应收票据应收票据u一、应收款项一、应收款项（一）范围（一）范围（二）特点（二）特点u二、应收票据的确认二、应收票据的确认（一）核算对象（
2、一）核算对象商业汇票商业汇票（二）分类（二）分类1、按是否带息分：带息票据、按是否带息分：带息票据/不带息票据不带息票据2、按承兑人不同分：商业承兑汇票、按承兑人不同分：商业承兑汇票/银行承兑汇票银行承兑汇票3、按是否带有追索权分：带追索权票据、按是否带有追索权分：带追索权票据/不带追索权票据不带追索权票据（三）期限确定（三）期限确定1、按月计算：按次月对日为整月计算、按月计算：按次月对日为整月计算2、按日计算：按日历天数计算、按日计算：按日历天数计算2023年年4月月16日日3第一节第一节 应收票据应收票据u三、应收票据的日常核算三、应收票据的日常核算（一）账户设置（一）账户设置1、“应收票
3、据应收票据”总账总账2、“应收利息应收利息”总账总账3、应收票据备查簿、应收票据备查簿（二）日常会计处理（二）日常会计处理1、初始成本的核算、初始成本的核算按面值入账按面值入账2、带息票据持有期间的利息处理、带息票据持有期间的利息处理 借借:应收票据应收票据 贷贷:财务费用财务费用2023年年4月月16日日4第一节第一节 应收票据应收票据3、到期的处理、到期的处理(1)如收到款项如收到款项: 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收票据应收票据 (财务费用财务费用)(2)如对方无力支付如对方无力支付: 借借:应收账款应收账款 贷贷:应收票据应收票据 ( 财务费用财务费用)4、背书转让的处理、背书转让
4、的处理: 借借:材料采购等材料采购等 应交税费应交税费 贷贷:应收票据应收票据 ( 财务费用财务费用)四、应收票据的贴现处理四、应收票据的贴现处理（一）应收票据贴现的相关术语（一）应收票据贴现的相关术语贴现、票据到期值、贴现息、贴现净额、持有期限、贴现期贴现、票据到期值、贴现息、贴现净额、持有期限、贴现期2023年年4月月16日日5第一节第一节 应收票据应收票据出票日出票日到期日到期日贴现贴现日日票据期限票据期限票据持有期票据持有期限限贴现期贴现期2023年年4月月16日日6第一节第一节 应收票据应收票据（二）贴现的计算（二）贴现的计算票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+持有至到期的票据利
5、息持有至到期的票据利息 =票据面值票据面值+票据面值票据面值票据期限票据期限票面利率票面利率贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现期贴现期贴现利率贴现利率贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值贴现息贴现息注意：注意：票面利率票面利率贴现利率贴现利率 利率与期限的匹配利率与期限的匹配（三）贴现的会计处理（三）贴现的会计处理1、不带追索权的：借、不带追索权的：借:银行存款（贴现净额）银行存款（贴现净额） 贷贷:应收票据（面值应收票据（面值+应收未收的利息）应收未收的利息） （或借）（或借）: 财务费用（本期利息）财务费用（本期利息）2、带追索权的：借、带追索权的：借:银行存款银行存款 贷贷:短期借
6、款短期借款2023年年4月月16日日7第一节第一节 应收票据应收票据（1）票据到期对方支付票款：借）票据到期对方支付票款：借:银行存款银行存款 贷贷:应收票据应收票据 （财务费用）（财务费用） （2）票据到期对方无力支付票款：）票据到期对方无力支付票款： 借借:应收账款应收账款 贷贷:应收票据应收票据 （财务费用）（财务费用）u五、应收票据的信息披露五、应收票据的信息披露u六、本节注意六、本节注意2023年年4月月16日日8第二节第二节 应收账款应收账款u一、应收账款的确认一、应收账款的确认（一）核算对象（因销售商品、产品、提供劳务而发生的）（一）核算对象（因销售商品、产品、提供劳务而发生的）
7、（二）特点（流动债权）（二）特点（流动债权）u二、应收账款的日常核算及计价二、应收账款的日常核算及计价 （一）日常核算（一）日常核算1、账户设置、账户设置“应收账款应收账款”2、增加的核算（初始计量）、增加的核算（初始计量）注意：注意：增值税的销项税额和进项税额增值税的销项税额和进项税额3、减少的核算、减少的核算 （二）应收账款计价（一般按实际发生额入账）（二）应收账款计价（一般按实际发生额入账）1、商业折扣、商业折扣下的应收账款计价下的应收账款计价（1）商业折扣的性质）商业折扣的性质（2）商业折扣对应收）商业折扣对应收账账款计量的影响（无影响，因此不入账）款计量的影响（无影响，因此不入账）（
8、3）会计处理）会计处理2023年年4月月16日日9第二节第二节 应收账款应收账款 2、现金折扣下的应收账款计价、现金折扣下的应收账款计价（1）现金折扣的性质）现金折扣的性质（2）现金折扣与商业折扣的区别）现金折扣与商业折扣的区别（3）现金折扣对应收账款计价的影响（有影响，可采）现金折扣对应收账款计价的影响（有影响，可采用两种方法处理）用两种方法处理）（4）会计处理）会计处理总价法（我国的通行做法）总价法（我国的通行做法）净价法：注意增值税的处理净价法：注意增值税的处理 2023年年4月月16日日10第二节第二节 应收账款应收账款3、销货退回与折让、销货退回与折让（1）与折扣的区别（因商品品种、
9、质量问题发生的）与折扣的区别（因商品品种、质量问题发生的）（2）会计处理）会计处理u三、三、应收账款的坏账处理应收账款的坏账处理（一）坏账的确认（一）坏账的确认坏账的性质坏账的性质坏账的产生原因坏账的产生原因2023年年4月月16日日11第二节第二节 应收账款应收账款 （二）坏账的会计处理方法（二）坏账的会计处理方法l直接转销法直接转销法发生时直接作为发生时直接作为“资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失”l优缺点：优缺点：l备抵法备抵法损失正式发生前预提损失正式发生前预提“坏账准备坏账准备”（我（我国采用）国采用）l优缺点：优缺点： （三）备抵法下的坏账处理（三）备抵法下的坏账处理1、应计
10、提坏账准备的应收款项范围（、应计提坏账准备的应收款项范围（应收账款、预付应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款账款、应收利息、其他应收款）2023年年4月月16日日12第二节第二节 应收账款应收账款2、账户设置、账户设置坏账准备坏账准备资产类调整账户资产类调整账户资产减值损失资产减值损失损益类账户损益类账户3、坏账准备的估计方法、坏账准备的估计方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法期末应计提数期末应计提数=应收账款应收账款明细账明细账借方余额借方余额经验比经验比例例坏账准备坏账准备贷方余贷方余 额额账龄分析法账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法2023年年4月月16日日13第二节第二节
11、应收账款应收账款4、具体会计处理、具体会计处理计提坏账准备时：借：资产减值损失计提坏账准备时：借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账损失时：借：坏账准备发生坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款收回以前已作为坏账损失的应收款项时：借：应收账款收回以前已作为坏账损失的应收款项时：借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款冲减多余的坏账准备时：借：坏账准备冲减多余的坏账准备时：借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2023年年4月月16日日14第二节第二节 应收账款应收账款u四、应收账款的融通及信息披露四、
12、应收账款的融通及信息披露l应收账款的融通（抵借、让售）应收账款的融通（抵借、让售）自己参考教材自己参考教材l应收账款的信息披露应收账款的信息披露报表的位置：资产负债表报表的位置：资产负债表数据的计算：应收账款明细账的借方余额数据的计算：应收账款明细账的借方余额 + + 预收账款明细预收账款明细账的贷方余额账的贷方余额 坏账准备后的净额坏账准备后的净额u五、本节注意五、本节注意2023年年4月月16日日15第三节第三节 预付及其他应收款预付及其他应收款u一、预付账款一、预付账款（一）预付账款的内容（购货前支付）（一）预付账款的内容（购货前支付）（二）日常核算（二）日常核算账户设置账户设置预付账款
13、或应付账款预付账款或应付账款会计处理会计处理2023年年4月月16日日16第三节第三节 预付及其他应收款预付及其他应收款u二、其他应收款二、其他应收款（一）核算对象：区别于应收账款（一）核算对象：区别于应收账款（二）日常核算（二）日常核算账户设置账户设置其他应收款其他应收款会计处理会计处理（三）备用金的核算（三）备用金的核算 1、账户设置：、账户设置：“其他应收款其他应收款备用金备用金”或或“备用金备用金” 2、核算：、核算：（1）定额备用金核算）定额备用金核算拨付时：借：其他应收款拨付时：借：其他应收款备用金（某单位）备用金（某单位） 贷：库存现金贷：库存现金报销时：借：管理费用报销时：借：
14、管理费用 贷：库存现金贷：库存现金2023年年4月月16日日173-3 其他应收款项其他应收款项（2）非定额备用金核算）非定额备用金核算拨付时：借：其他应收款拨付时：借：其他应收款备用金（某单位）备用金（某单位） 贷：库存现金贷：库存现金 报销时：借：管理费用报销时：借：管理费用 贷（或借）：库存现金贷（或借）：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（某单位）备用金（某单位）2023年年4月月16日日18第四节第四节 长期应收款长期应收款一、长期应收款的内容一、长期应收款的内容企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有
15、融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的的二、融资租赁（出租人）的会计处理二、融资租赁（出租人）的会计处理2023年年4月月16日日19第三章第三章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项1、应收票据的期限计算、应收票据的期限计算2、应收票据的贴现计算及会计处理、应收票据的贴现计算及会计处理3、商业折扣和现金折扣对应收账款计价的影响、商业折扣和现金折扣对应收账款计价的影响4、坏账准备的计提、坏账准备的计提1、应收票据贴现对企业筹集资金、应收票据贴现对企业筹集资金能力的影响能力的影响2、坏账准备对企业利润的连续影、坏账准备对企业利润的连续影响响
