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1、 第五章第五章 租赁会计租赁会计返 回 内内 容容 提提 要要第一节第一节 租赁概述租赁概述第二节第二节 经营租赁经营租赁第三节第三节 融资租赁融资租赁第四节第四节 其他租赁其他租赁第一节第一节 租赁概述租赁概述 一、租赁及其特点一、租赁及其特点 租赁：出租人在承租人给予一定报酬（租租赁：出租人在承租人给予一定报酬（租金）的条件下，授予承租人在约定的期限内，金）的条件下，授予承租人在约定的期限内，占有和使用租赁财产的权利的一种经济行为或占有和使用租赁财产的权利的一种经济行为或契约形式。契约形式。 租赁租赁（ Lease ）出租出租 取得一定的收益取得一定的收益承租承租 取得资产的使用取得资产的
2、使用 (1)(1)租赁不是资产的买卖行为；租赁不是资产的买卖行为； (2)(2)租赁中出租方是为了取得租金，承租方租赁中出租方是为了取得租金，承租方是以较少的付现成本取得所需资产；是以较少的付现成本取得所需资产； (3)(3)从会计角度表现为出租方与承租方之间从会计角度表现为出租方与承租方之间以合同形式规定的权利和义务。以合同形式规定的权利和义务。 租赁的特点：租赁的特点：二、租赁的分类二、租赁的分类 （一）按与租赁物有关的风险和报酬归属（一）按与租赁物有关的风险和报酬归属于租赁双方的不同分类于租赁双方的不同分类 1. 1. 融资租赁：在实质上转移了与一项资产融资租赁：在实质上转移了与一项资产
3、所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 融资租赁的特点：融资租赁的特点：全部报酬全部报酬全部风险全部风险 (1)(1)在租赁期终了时在租赁期终了时, ,出租人将资产的所有权转让给承租人；出租人将资产的所有权转让给承租人； (2)(2)承租人享有购买资产的选择权，其价格预计将充分低于行承租人享有购买资产的选择权，其价格预计将充分低于行使选择权日的公允价值；使选择权日的公允价值； (3)(3)租赁期不短于租赁资产估计经济寿命的租赁期不短于租赁资产估计经济寿命的75%75%； (4)(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值, ,
4、几乎相当于几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值租赁开始日租赁资产公允价值; ;出租人在租赁开始日的最低出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值租赁收款额现值, ,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁租赁符合下列条件之一的符合下列条件之一的, ,即为融资性租赁：即为融资性租赁： 2. 2. 经营租赁经营租赁 承租人为生产经营过程中的临时、季节性承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 承租人只是为了满足生产经营的临时需要；承租人只是为了满足生
5、产经营的临时需要； 经营租赁的特点经营租赁的特点: :租赁资产的所有权不转移；租赁资产的所有权不转移；租赁期满时，通常不存在购买选择。租赁期满时，通常不存在购买选择。 （二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类（二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类 直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金购入。购入。 杠杆租赁：由出租人以自筹加信贷方式筹借杠杆租赁：由出租人以自筹加信贷方式筹借资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。 售后租回：企业将自制或外购资产先行出售售后租回：企业将自制或外购资产先行出售, ,然后再以租赁合同的形式向
6、购买者租回。然后再以租赁合同的形式向购买者租回。 转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。 三、租赁的特点三、租赁的特点 所有权与使用权分离所有权与使用权分离 “ “融资融资”与与“融物融物”相统一相统一 形式灵活方便形式灵活方便 降低风险降低风险 返回第二节第二节 经营租赁经营租赁 一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理 会计处理有如下要点会计处理有如下要点: : 确认
7、各期租金费用时确认各期租金费用时, ,借记借记“营业费用营业费用”、“待待摊费用摊费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“其他应付其他应付款款”等科目。等科目。 实际支付租金时实际支付租金时, ,借记借记“其他应付款其他应付款”等科目，等科目，贷记贷记“银行存款银行存款”、“现金现金”等科目。等科目。 二、出租人对经营租赁的会计处理二、出租人对经营租赁的会计处理 会计处理要点会计处理要点: : 确认各期租金收入时，借记确认各期租金收入时，借记“应收经营租赁应收经营租赁款款”或或“其他应收款其他应收款”等科目等科目, ,贷记贷记“主营业务收主营业务收入入租金收入租金收入”、“其他业
8、务收入其他业务收入经营租经营租赁收入赁收入”等科目。等科目。 实际收到租金时实际收到租金时, ,借记借记“银行存款银行存款”等科目等科目, ,贷记贷记“应收经营租赁款应收经营租赁款”或或“其他应收款其他应收款”等科等科目。目。返回第三节第三节 融资租赁融资租赁 一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理 需要设置的会计科目需要设置的会计科目: : “ “固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产”科目。核科目。核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价。算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价。 “ “长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款”科目。核科目。
9、核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。租人的各种款项。 “ “未确认融资费用未确认融资费用”科目。核算企业由融资租科目。核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。赁业务所产生的未确认的融资费用总额。 未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况：未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况： 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值价值, ,且以出租人的租赁内含利率为折现率。且以出租人的租赁内含利率为折现率。 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账租赁资产和负债以最低租赁付款额
10、的现值为入账价值价值, ,且以租赁合同规定的利率为折现率。且以租赁合同规定的利率为折现率。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值值, ,且不存在承租人担保余值。且不存在承租人担保余值。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值值, ,且存在承租人担保余值。且存在承租人担保余值。( (三三) )未确认融资费用分摊的会计处理未确认融资费用分摊的会计处理 ( (六六) )或有租金的会计处理或有租金的会计处理 二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理 需要设置以下会计科目需要设置以下会计
11、科目: : “应收融资租赁款应收融资租赁款”科目科目“未担保余值未担保余值”科目科目“递延收益递延收益未实现融资收益未实现融资收益”科目科目“融资租赁资产融资租赁资产”科目科目“累计折旧累计折旧经营租赁资产经营租赁资产”科目科目“主营业务收入主营业务收入”科目科目 ( (三三) )未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益分配的会计处理 出租人每期收到租金时出租人每期收到租金时, ,按收到的租金按收到的租金, ,借记借记“银行银行存款存款”科目科目, ,贷记贷记“应收融资租赁款应收融资租赁款”科目。科目。 每期采用合理方法分配未实现融资收益时每期采用合理方法分配未实现融资收益时, ,按当期应按
12、当期应确认的融资收入金额确认的融资收入金额, ,借记借记“递延收益递延收益未实现融资收未实现融资收益益”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入融资收入融资收入”科目。科目。 ( (四四) )租金逾期未能收回情况下的会计处理租金逾期未能收回情况下的会计处理 超过一个租金支付期未收到租金超过一个租金支付期未收到租金, ,出租人应停止确认租金出租人应停止确认租金中所含的融资收入中所含的融资收入, ,其已确认的融资收入其已确认的融资收入, ,应予冲回应予冲回, ,转作转作表外核算。在实际收到租金时表外核算。在实际收到租金时, ,将租金中所含融资收入确将租金中所含融资收入确认为当期收入。认为当期
13、收入。 返回第四节第四节 其他租赁其他租赁 一、售后租回一、售后租回 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务务, ,是指卖主是指卖主( (即承租人即承租人) )将一项自制或外购的将一项自制或外购的资产出售后资产出售后, ,又将该项资产从买主又将该项资产从买主( (即出租人即出租人) )租回租回, ,习惯上称之为习惯上称之为“回租回租”。 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理 1.1.售后租回交易形成融资租赁售后租回交易形成融资租赁 2.2.售后租回交易形成经营租赁售后租回交易形成经营租赁 3. 3.售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理 （1 1）
14、出售资产时）出售资产时, ,按固定资产账面净值按固定资产账面净值, ,借记借记“固定资产清理固定资产清理”科目科目, ,按固定资产已提折旧按固定资产已提折旧, ,借记借记“累计折旧累计折旧”科目科目, ,按固定资产的账面原价按固定资产的账面原价, ,贷记贷记“固定资产固定资产”科目。科目。 （2 2）收到出售资产的价款时：借记）收到出售资产的价款时：借记“银行存款银行存款”科目科目, ,贷记贷记“固定资产清理固定资产清理”科目科目, ,借记或贷记借记或贷记“递递延收益延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益”。 二、杠杆租赁二、杠杆租赁贷款人（银行）出租人承租人提供贷款,收取利息 取得贷款,
15、支付利息 出租设备,收取租金 承租设备,支付租金 图5-1 杠杆租赁关系 返回 杠杆租赁也称借款租赁，通常适用于金额较大杠杆租赁也称借款租赁，通常适用于金额较大的租赁项目。的租赁项目。【例例5-15-1】美国的美国的B B公司需要租赁一项大型机械设备，公司需要租赁一项大型机械设备，并希望并希望A A公司能为其提供该项设备。公司能为其提供该项设备。A A公司应公司应B B公司公司的要求，按的要求，按360 000360 000美元的成本购买了该项机械设美元的成本购买了该项机械设备，设备价值中有备，设备价值中有250 000250 000美元的借入资金，年利美元的借入资金，年利率率10%10%，分
16、四年偿还；同时，分四年偿还；同时，A A公司与公司与B B公司签订租公司签订租赁合同，从赁合同，从20202 2年年1 1月月1 1日起将该项设备出租给日起将该项设备出租给B B公公司使用，租赁期为司使用，租赁期为4 4年，同时年，同时B B公司担保租赁期满租公司担保租赁期满租赁设备余值赁设备余值60 00060 000美元，美元，B B公司每年年末支付租金公司每年年末支付租金100 000100 000美元；设备按余额递减法分美元；设备按余额递减法分4 4年计提折旧；年计提折旧；A A公司可按公司可按10%10%的比例于第一年末获得投资减税额的比例于第一年末获得投资减税额36 36 000000美元，所得税税率为美元，所得税税率为33%33%。会计处理举例会计处理举例（1）A公司编制杠杆租赁现金流量表 436000060000 =36.11% 投资利息额和偿还本金额计算结果见表5-15-6。 年偿还本息额=250 000/(P/A，10%，4) =250 000/3.17 =78 864（美元）折旧率=1-表5-1 A公司杠杆租赁现金流量表 单位：美元日期（各年末）租赁付款额与余值折
