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1、衍生金融工具会计衍生金融工具会计本章概述本章概述本章内容较为复杂，有一定的学习难度。本章内容较为复杂，有一定的学习难度。第一节第一节 概述概述（一）金融工具（一）金融工具基础金融工具基础金融工具，现金、应收应付款、存出（存入），现金、应收应付款、存出（存入）保证金、普通股、债券投资等等保证金、普通股、债券投资等等衍生金融工具衍生金融工具，从基础金融工具中派生出来的新，从基础金融工具中派生出来的新型金融工具。股票期货合约，股指期货合约，期型金融工具。股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债券期货合约都是衍生金融工具。权合约，债券期货合约都是衍生金融工具。 （二）衍生金融工具的特征（二）衍生金融工
2、具的特征价值随着特定的利率、金融价格、汇率等的变动价值随着特定的利率、金融价格、汇率等的变动而变动而变动具有杠杆效应，不要求初始净投资，或要求很少具有杠杆效应，不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资的初始净投资跨期交易，在未来某日结算跨期交易，在未来某日结算（三）衍生金融工具的具体内容（三）衍生金融工具的具体内容金融远期金融远期，在确定的将来某一时间按照确定的价，在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。格购买或出售某项资产的合约。流动性差；到期交割流动性差；到期交割远期外汇合约、远期利率协议远期外汇合约、远期利率协议商品期货商品期货，在交易所内，公开竞价方式，约定在，在交
3、易所内，公开竞价方式，约定在未来某一时间交割标准数量特定商品的交易合约。未来某一时间交割标准数量特定商品的交易合约。上海期货交易所，（交易金属、能源、橡胶等工业品上海期货交易所，（交易金属、能源、橡胶等工业品 ）大连商品交易所，（交易大豆、玉米等农产品大连商品交易所，（交易大豆、玉米等农产品 ）郑州商品交易所，（交易小麦、棉花、白糖等农产品郑州商品交易所，（交易小麦、棉花、白糖等农产品 ）金融期货金融期货，在交易所内，公开竞价方式，约定在，在交易所内，公开竞价方式，约定在未来某一时间交割标准数量特定金融工具的交易未来某一时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。合约。流动性强；到期前交割流动性强
4、；到期前交割外汇期货、利率期货、股指期货外汇期货、利率期货、股指期货金融期权金融期权，是一种交易选择权，能在未来某特定，是一种交易选择权，能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。商品的权利。买权，即看涨期权，持有者有权在一个确定时间以确买权，即看涨期权，持有者有权在一个确定时间以确定的价格购买标的资产定的价格购买标的资产卖权，即看跌期权，持有者有权在一个确定时间以确卖权，即看跌期权，持有者有权在一个确定时间以确定的价格出售标的资产定的价格出售标的资产根据标的资产的不同，分为外汇期权、利率期权、股根据标的资产的不同，分为外汇期
5、权、利率期权、股票期权、股指期权。票期权、股指期权。金融互换金融互换，也成互换协议，双方为了确定在未来，也成互换协议，双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列货币流量而签订的远期某一段时间内交换一系列货币流量而签订的远期合同合同货币互换、利率互换货币互换、利率互换第二节第二节 衍生金融工具一般业务衍生金融工具一般业务投资衍生金融工具的两个目的：投资衍生金融工具的两个目的：投机投机或或套期保值套期保值（一）科目设置（一）科目设置“衍生工具衍生工具”，属于共同类性质的科目。，属于共同类性质的科目。衍生资产公允价值增加时记借方，减少记贷方；衍生资产公允价值增加时记借方，减少记贷方；衍生负债公允价值增
6、加时记贷方，减少记借方。衍生负债公允价值增加时记贷方，减少记借方。“公允价值变动损益公允价值变动损益”，损益类科目，损益类科目（二）账务处理（二）账务处理1.取得衍生金融工具时，取得衍生金融工具时， 借：衍生工具借：衍生工具 （资产的公允价值资产的公允价值） 投资收益投资收益 （交易费用交易费用） 贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的金额实际支付的金额）若企业发行衍生金融工具，承担负债时，若企业发行衍生金融工具，承担负债时， 借：银行存款等借：银行存款等 贷：衍生工具贷：衍生工具2.资产负债表日，根据公允价值调整衍生金融工资产负债表日，根据公允价值调整衍生金融工具的账面价值具的账面价值借：衍
7、生工具借：衍生工具 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益或相反或相反3.处置时，处置时，借：银行存款、结算备付金等借：银行存款、结算备付金等 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：衍生工具贷：衍生工具 （账面价值）（账面价值） 投资收益投资收益 （差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （持有期间的累计额）（持有期间的累计额）贷：投资收益贷：投资收益第三节第三节 套期保值套期保值(一一)一些概念和规定一些概念和规定套期保值套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险
8、等，商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，|指定指定一项或一项以上套期工具，一项或一项以上套期工具，|使套期工具的使套期工具的公允价值或现金流量变动，公允价值或现金流量变动，预期抵销预期抵销被套期项目被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动全部或部分公允价值或现金流量变动套期保值的类型：套期保值的类型：公允价值套期公允价值套期 （对公允价值变动风险的套期）（对公允价值变动风险的套期）现金流量套期现金流量套期 （对现金流量变动风险的套期）（对现金流量变动风险的套期）境外经营净投资套期境外经营净投资套期 （对境外经营净投资外汇风险的套期）（对境外经营净投资外汇风险的套期）企业会计企业会计准则准
9、则24套套期期保保值值分分类类公允价值套期公允价值套期现金流量套期现金流量套期境外经营净投资境外经营净投资套期套期套期保值感性认识套期保值感性认识举例：举例：7月份，大豆的现货价格为每吨月份，大豆的现货价格为每吨2010元，某农场对该元，某农场对该价格比较满意，但是大豆价格比较满意，但是大豆9月份才能出售，因此该单位担心月份才能出售，因此该单位担心到时现货价格可能下跌，从而减少收益。为了避免将来价格到时现货价格可能下跌，从而减少收益。为了避免将来价格下跌带来的风险，该农场决定在大连商品交易所进行大豆期下跌带来的风险，该农场决定在大连商品交易所进行大豆期货交易。交易情况如下表所示：货交易。交易情
10、况如下表所示：现货市场现货市场期货市场期货市场7月份月份大豆价格大豆价格2010元元/吨吨卖出卖出10手手9月份大豆合约：月份大豆合约：价格为价格为2050元元/吨吨9月份月份卖出卖出100吨大豆：价吨大豆：价格为格为1980元元/吨吨买入买入10手手9月份大豆合约：月份大豆合约：价格为价格为2020元元/吨吨套利结果套利结果亏损亏损30元元/吨吨盈利盈利30元元/吨吨最终结果最终结果净获利净获利100*30-100*30=0元元注：注：1手手=10吨吨套期工具套期工具衍生金融工具通常可以作为套期工具。衍生金融工具通常可以作为套期工具。企业发行的期权（企业发行的期权（）非衍生金融资产（负债）（
11、非衍生金融资产（负债）（通常通常，被套期外汇风险，被套期外汇风险时可以时可以）套期工具的公允价值应当能够可靠计量套期工具的公允价值应当能够可靠计量报告主体以外的主体的工具才能作为套期工具报告主体以外的主体的工具才能作为套期工具被套期项目被套期项目被套期风险通常包括外汇、利率、商品价格、股价、被套期风险通常包括外汇、利率、商品价格、股价、信用风险等，企业的一般经营风险（如固定资产损毁信用风险等，企业的一般经营风险（如固定资产损毁风险）不能作为被套期风险风险）不能作为被套期风险（二）账务处理（二）账务处理科目设置：科目设置：“套期工具套期工具”、“被套期项目被套期项目”、“套期损益套期损益”（1）
12、公允价值套期业务公允价值套期业务（）u套期工具为衍生工具套期工具为衍生工具套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益入当期损益 （“套期损益套期损益”）u套期工具为非衍生工具套期工具为非衍生工具套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益应当计入当期损益u被套期项目被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值当期损益，同时调整被套期项目的账面价值共同类科目损益类科目企业应当持续地对企业应当持续地对套期有效性套期有
13、效性进行评价，并进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效高度有效高度有效套期的认定高度有效套期的认定在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。或现金流量变动。该套期的实际抵销结果在该套期的实际抵销结果在8080125125的范围内的范围内（2）现金流量套期现金流量套期现金流量套期会计处理基本原则现金流量套期会计处理基本原则套期工具利得或损失中属于套期工具利得或损失中属于有效套期有效套期的部分的部分u
14、直接确认为直接确认为所有者权益所有者权益，并单列项目反映，并单列项目反映有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低较低者者确定确定套期工具自套期开始的套期工具自套期开始的累计累计利得或损失利得或损失被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的的累计累计变动额变动额套期工具利得或损失中属于套期工具利得或损失中属于无效套期无效套期的部分的部分u应当计入应当计入当期损益当期损益（3）境外经营净投资套期）境外经营净投资套期境外经营净投资套期会计处理原则境外经营净投资套期会计处理原则套期工具形成的利得或损失中属于套期
15、工具形成的利得或损失中属于有效套期有效套期的部的部分分u直接确认为直接确认为所有者权益所有者权益，并单列项目反映，并单列项目反映u处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出的套期工具利得或损失应当转出计入当期损益计入当期损益套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分分u应当计入应当计入当期损益当期损益（一）衍生金融工具的表内列示（一）衍生金融工具的表内列示1、资产负债表资产负债表中的列示中的列示“衍生金融资产衍生金融资产”，根据，根据“衍生工具衍生工具”、“套期工具套期工具
16、”、 “被被套期项目套期项目”等科目的期末借方余额分析填列等科目的期末借方余额分析填列“衍生金融负债衍生金融负债”，根据，根据“衍生工具衍生工具”、“套期工具套期工具”、 “被被套期项目套期项目”等科目的期末贷方余额分析填列等科目的期末贷方余额分析填列2、利润表利润表中的列示中的列示根据有关科目的发生额，分析填列在根据有关科目的发生额，分析填列在“投资收益投资收益”、“套期损套期损益益”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”等科目中等科目中3、现金流量表现金流量表中的列示中的列示衍生金融工具引起的现金流入和流出属于衍生金融工具引起的现金流入和流出属于投资活动投资活动的现金流量。的现金流量。根据具体情况反映在根据具体情况反映在“收回投资收回的现金收回投资收回的现金”、“取得投资收益取得投资收益收到的现金收到的现金”、“投资支付的现金投资支付的现金”等项目中等项目中4、资产与负债相互抵消的特别规定（、资产与负债相互抵消的特别规定（自看自看）（二）表外披露（二）表外披露1、套期保值信息、套期保值信息2、权益工具及其相应的衍生金融工具、权益工具及其相应的衍生金融工具本章总结本章内容较为生僻，学
