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1、1 第12章 会计调整目 录2023-4-23212.1 会计政策及其变更12.2 会计估计及其变更12.3 前期差错及其更正 12.4 资产负债表日后事项22023-4-23312.1会计政策的含义 12.2会计政策变更的含义12.3会计政策变更的处理12.4会计政策变更的披露12.1会计政策及其变更32023-4-2341.1会计政策的含义12.1会计政策及其变更 定义 特点 重要的会计政策会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法l强制性l多层次（原则、基础、方法）42023-4-2351.1会计政策的含义12.1会计政策及其变更 重要的会计政策l发出存货成本的计量方法l长期股
2、权投资的后续计量l投资性房地产的后续计量l固定资产的初始计量l生物资产的初始计量l无形资产的确认l非货币性资产交换中换入资产成本的计量l收入确认所采用的方法l借款费用的会计处理方法l其他重要的会计政策5定义条件不属于会计政策变更的情形依法变更自行变更对相同的交易或事项改用会计政策的行为1.2会计政策变更的含义12.1会计政策及其变更本期发生、与以前相比与本质差别而采用新政策初次发生或不重要而采用新会计政策2023-4-2361.3会计政策变更的处理12.1会计政策及其变更方法的选择2023-4-2372023-4-238 追溯调整法的含义 对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发
3、生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。调整变更当期期初余额的调整变更当期比较报表的调整1.3会计政策变更的处理12.1会计政策及其变更追溯调整法8 追溯调整法的步骤第一步：计算会计政策变更累积影响数第二步：编制调整分录第三步：调整会计报表项目第四步：会计报表附注说明1.3会计政策变更的处理12.1会计政策及其变更追溯调整法2023-4-239F“累积影响数”的涵义： 按变更后的会计政策对以前各期追溯计算后得出的变更年度列报前期最早期初留存收益的应有金额与现有金额之差。追溯调整法第一步：计算会计政策变更累积影响数2023-4-23102023-4-2311“累积影响
4、数”的进一步解释：净利润 盈余公积 宣派股利 未分配利润留存收益 会计政策变更对留存收益期初余额的累积影响数-旧：100 - 10 - 30 60新：120 - 12 - 30 78新、旧政策留存收益之差（12+78）（1060） 20 或 120 -10020金额：来自于会计政策变更对以前各期净损益的累积影响数调整：通过对前期有关利润、利润分配项目的调整，最终达到对变更年度期初盈余公积和未分配利润的调整11根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项计算新、旧两种政策下的以前各期税前利润差异计算新、旧两种政策下税前利润差异的所得税影响数确定采用旧政策的前期当中每一期的税后利润差异确定列报前期
5、最早期初留存收益余额调整数F“累积影响数”的计算步骤追溯调整法第一步：计算会计政策变更累积影响数2023-4-2312涉及对前期损益调整用“利润分配未分配利润”科目取代相应的损益类科目涉及对前期利润分配项目的调整用“利润分配未分配利润”科目取代相应的利润分配明细科目涉及对其他项目调整仍采用有关的会计科目追溯调整法第二步：编制调整分录2023-4-2313 调整方法报表别对变更当年会计报表的调 整 对比较报表的调整与比较报表期间有关的变更与比较报表期间以前期间有关的变更资产负债表利润表所有者权益变动表调整变更当年有关项目“年初数”不调整本期发生额调整本年有关项目的上年末余额调整各该期间 “本年数
6、” 栏有关项目调整各该期间 有关项目不调整比较报表各期发生额调整比较报表中最早期间有关项目的年初余额调整变更当年有关项目“年初数”调整变更当年有关项目“年初数”追溯调整法第三步：调整会计报表有关项目2023-4-2314【例121】甲公司 从210年、211年分别以900 000元和220 000元的价格从股票市场购入A、B两种以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费，且公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量。公司从212年起对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。公司适用的所得税税率为25%，公
7、司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。211年公司发行在外普通股加权平均数为900万股。A、B股票的有关成本及公允价值资料见表12-1。追溯调整法举例例12-12023-4-23152023-4-2316追溯调整的分析思路： 交易性金融资产10年末成本9010年末调整 1210年末报告价值9011年增加投资2208年末余额11211年末调整 411年末报告价值12810年末报告价值102 公允价值变动损益10年末调整1211年末调整411年末余额124累计应调增16万元16 累积影响数计算表（5）（3）-（4）（4） （3）15（3） （1）-（2）（2） （1）
8、25 （1）未分配利润盈余公积 对12年初留存收益调整 税后利润差异 税前利润差异 合计10 11递延所得税差异年份120 00040 000160 00030 00010 00040 00090 00030 000120 00013 5004 50018 00076 50025 500102 000第一步：2023-4-2317 将调整所有者权益变动表“提取盈余公积”项目将调整前期“公允价值变动损益”项目 将调增前期“所得税费用”项目调整分录的编制 确定公允价值变动:借:交易性金融资产 160 000 贷：利润分配-未分配利润 160 000调整递延所得税:借:利润分配 -未分配利润 40
9、000 贷:递延所得税负债 40 000调整盈余公积:借:利润分配 -未分配利润 18 000 贷:盈余公积 18 000第二步：2023-4-2318资 产 负 债 表12年12月31日资产调整权益调整年初数年末数年初数年末数交易性金融资产递延所得税负债盈余公积未分配利润资产总计权益总计自动调整自动调整 +160000 40000 18000102000160000160000160000 4000018000102000第三步：调整报表对年初未分配利润的影响2023-4-2319利润及所有者权益变动表12年度项项 目目上年数上年数（11年）年）本年数本年数（12年）年）加：公允价值变动损益
10、加：公允价值变动损益利润总额利润总额 减减:所得税所得税净利润净利润 加加:年初未分配利润年初未分配利润 减减:提取盈余公积提取盈余公积 减减:应付股利应付股利 未分配利润未分配利润 发生额不调整 +120000 +40000+120000+40000 +30000 +10000+90000+30000 +13500 +4500 +76500 +76500+102000+102000不调整不调整 不调整发生额不调整理解思路（1）前年数（10年）调整所有者权益变动表有关项目利润表项目的调整到此为止2023-4-232021 项项 目目 本年金额本年金额 上年金额上年金额盈余公积盈余公积未分配利润
11、未分配利润 合计合计盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 合计合计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正 二、本年年初余额二、本年年初余额 三、本年增减变动三、本年增减变动（一）净利润（一）净利润（二）直计权益的损益（二）直计权益的损益（三）所有者投入资本（三）所有者投入资本（四）本年利润分配（四）本年利润分配（五）内部结转（五）内部结转四、本年年末余额四、本年年末余额 所有者权益变动表 210年度+13500170002550017650012000100000+76500500010000012000-500050000145000800
12、00-950095003500024700014500017000247000+1800035000+102000其他项目略+90000+120000理解思路（2）调增10年度净利润3000016200011200011200020200028200016200028200050000800002023-4-2322含义： 对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。与追溯调整法比较： 未来适用法不需要计算会计政策变更累积影响数，不需要调整会计报表。1.3会计政策变更的处理12.1会计政策及其变更未来适用法222023-4-2323F会计政策变更的性质
13、、内容和理由；F当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；F无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。1.4会计政策变更的披露12.1会计政策及其变更232023-4-23242.1会计估计的含义 2.2会计估计变更的含义2.3会计估计变更的处理2.4会计估计变更的披露12.2会计估计及其变更242023-4-2325 定义：企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。2.1会计估计的含义12.2会计估计及其变更特点： 会计估计的产生原因 会计估计的基础 会计估计与信息可靠性252023-4-2326 属于会计估计
14、的情形2.1会计估计的含义12.2会计估计及其变更l存货可变现净值的确定l公允价值的确定方法l固定资产预计使用寿命、净残值、折旧方法、弃置费用的确定l使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、净残值的确定以及摊销方法的确定l非流动资产可收回金额的确定l职工薪酬金额的确定l预计负债金额的确定l收入金额的确定、完工百分比的确定l一般借款资本化金额的确定l暂时性差异的确定l金融资产减值损失的确定l262023-4-2327定义： 条件 由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。赖以进行估计的基础发生了变化取得了新信息，积累了新经
15、验、后来的变化2.2会计估计变更的含义12.2会计估计及其变更会计估计变更与会计政策变更的区分会计确认是否发生变更计量基础是否发生变更列报项目是否发生变更272023-4-2328未来适用法F会计变更仅影响当期F会计变更既影响当期又影响以后期间无法分清是政策变更还是估计变更的作为会计估计变更进行处理2.3会计估计变更的处理12.2会计估计及其变更282023-4-2329F会计估计变更的内容和理由；F会计估计变更对当期和未来期间的影响数；F会计估计变更得影响数不能确定的，说明该事实和原因 。2.4会计估计变更的披露12.2会计估计及其变更292023-4-23303.1 前期差错的概念及类型3
16、.2 前期差错重要性的判断3.3 前期差错更正的会计处理3.4 前期差错更正的披露12.3. 前期差错及其更正302023-4-2331概念： 前期差错是没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： F 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息F前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息 12.3前期差错及其更正3.1 前期差错的概念及类型312023-4-2332类型：F 计算及账户分类错误F采用了不允许采用的会计政策F疏忽、曲解事实，舞弊F期末未调整应计和递延项目F漏记交易F提前或延迟确认收入F资本性支出与收益性支出划分错误12.3前期差错及其更正3.1 前期差错的概念及类型322023-4-2333重要的前期差错： 如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，则该项目的遗漏或错报是重要的。 12.3 前期差错及其更正3.2 前期差错重要性的判断332023-4-2334本期发现的会计差错属于前期发生的吗？是属于重要的前期差错吗?是否调整本期相关项目否12.3前期差错及其更正3.3 前期差错更正的会计处理追溯重述法
