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1、识别采购与付款循环中控制缺陷与风险案例分析案例分析【案例资料】 ABC 会计师事务所注册会计师接受委派，对兴华公司（上市公司）2014 年度会计报表进行审计。注册会计师于2014 年11 月初对兴华公司的内部控制制度进行了了解和测试，注意到兴华公司在采购与付款循环中控制活动如下：题干：题干：1 采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后送采购部门。无缺陷无缺陷分析分析：此题中采购物资由请购部门编制了请购单，并且经过了请购部门经理批准后，才送往采购部门。符合请购商品和劳务环节中的要求。题干：题干：2 公司采购金额在10 万元以下的， 由采购部经理批准，采购金额超过10 万元的，由总经理
2、批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10 万元的采购申请。有缺陷分析分析采购部门经理在总经理出差期间，多次越权处理单笔金额超过10 万元的采购申请。改进建议改进建议总经理应不在公司时，应授权给足以信任并且有足够能力的人，由被授权人暂代总经理部分职权。相关认定相关认定 1. 存货存在、计价和分摊 2. 应付账款存在、完整性 3. 利润完整性题干题干：3 根据请购单中所列信息，采购人员马某编制订购单寄至供应商处。有缺陷分析分析 1. 订购单还未经被授权采购人员批准 2. 未甄选最佳供应商 3. 未将订购单的副联送至企业内部其他部门 4. 没有独立检查订购单
3、的处理以确定是否确实收到商品前正确入账改进建议改进建议 1. 加强订购单的审核管理 2. 确认请购单、订购单、验收单和发票是否齐全，并附在付款凭单后面相关认定相关认定 1. 应付账款存在、完整性、计价和分摊 2. 管理费用发生、准确性题干：题干：4 采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库保管。验收单一联交应付凭单部门编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。有缺陷分析分析 1. 采购和验收职责未分离； 2. 未对验收单连续编号
4、3. 付款凭证在一才交月末给会计部门改进建议改进建议 1. 采购和验收分离，由验收部门亲自验收 2. 对验收单连续编号 3. 付款凭证等及时交给会计部门相关认定相关认定 1. 存货计价和分摊、完整性 2. 固定资产计价和分摊、完整性 3. 应付账款完整性题干：题干：5 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部
5、门据此将相关原材料暂估入账。有缺陷分析分析 1. 应付凭单部门未独立检查付款凭单的正确性 2.应付凭单部门未在付款凭证上填入资产或者费用的账户名称 3. 未由被授权人在凭单上签字 4. 应付凭单部门应每月才汇总送达改进建议改进建议 1. 应付凭单部门应独立检查付款凭单计算的正确性 2. 应付凭单部门应在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称 3. 由被授权人员在付款凭单上签字再交由会计部门记录 4. 应付凭单部门每日及时将凭单汇总表送至会计部门相关认定相关认定 1. 应付账款存在、计价和分摊 2. 管理费用分类题干：题干：6.采购退货由采购部门负责，采购部集中在每个季度末向会计部门提供退货清单有缺陷分析分析 1. 职权不分离，采购部门不应负责采购退货 2. 退货清单提交至会计部门不及时改进建议改进建议 1. 建立健全退货管理制度，由规定部门负责采购.退货 2. 每月末提供退货清单相关认定相关认定 1. 应付账款存在 2. 存货存在
