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1、第二十一章 事业单位会计2一、事业单位会计的特征二、事业单位的会计要素第一节要点：23一、事业单位会计的特征事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计，是非企业会计体系的重要组成部分。事业单位会计的核算依据是事业单位会计制度。该制度于2013年1月1日起施行，其制订的依据是中华人民共和国会计法、事业单位会计准则和事业单位财务规则。事业单位财务规则调整的对象是事业单位的财务管理，而事业单位会计制度和事业单位会计准则调整的对象是事业单位的会计核算。事业单位会计的财务和会计制度体系如右图所示。4一、事业单位会计的特征事业单位
2、会计的特征有下列3点。123会计基础：以收付实现制为主，部分业务或事项采用权责发生制。会计核算目标：向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果和预算执行等有关的会计信息。计量属性：各财产物资按照会计要素的实际成本或实际发生额进行计量。事业单位一般不得自行调整其账面价值。5二、事业单位的会计要素事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。（一）资产资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产应按照实际取得成本或者实际发生额进行计量。资产类会计科目如下表所示。资产类会计科目序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称110
3、01库存现金91215其他应收款21002银行存款101301存货31011零余额账户用款额度111401长期投资41101短期投资121501固定资产51201财政应返还额度131502累计折旧 120101财政直接支付141511在建工程 120102财政授权支付151601无形资产61211应收票据161602累计摊销71212应收账款171701待处置资产损溢81213预付账款6二、事业单位的会计要素根据资产取得方式和有无支付对价等的不同，资产的入账价值也相应不同，具体如下表所示。资产的入账价值取得方式、有无对价入账价值有对价货币支付支付的现金或现金等价物金额非货币性资产交换付出的非货
4、币性资产的评估价值无对价接受捐赠、无偿调入等有凭据凭据注明的金额+相关税费、运费等无凭据、有市场价格 同类或类似资产的市场价格+相关税 费、运费等无凭据、无 市场价格名义金额（1元）7二、事业单位的会计要素（二）负债负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务，负债按照合同金额或实际发生额进行计量。负债类会计科目如下表所示。负债类会计科目序号科目编号科目名称182001短期借款192101应缴税费202102应缴国库款212103应缴财政专户款222201 应付职工薪酬232301应付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款28
5、2402长期应付款8二、事业单位的会计要素（三）净资产净资产等于事业单位的资产减去其负债。净资产类会计科目如下表所示。净资产类会计科目序号科目编号科目名称293001 事业基金303101非流动资产基金 310101长期投资 310102固定资产 310103在建工程 310104无形资产313201专用基金323301财政补助结转 330101基本支出结转 330102项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余分配9二、事业单位的会计要素（四）收入收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金，一
6、般应当在收到款项时确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应在提供服务或发出存货，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时确认，按实际收到的金额或有关凭据注明的金额计量。收入类会计科目如下表所示。收入类会计科目序号科目编号科目名称384001财政补助收入394101事业收入404201上级补助收入414301附属单位上缴收入424401经营收入434501其他收入10二、事业单位的会计要素（五）支出支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失，一般应当在实际支付时确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应在发生时确认，按实际发生额计量。支出类会计科
7、目如下表所示。支出类会计科目序号科目编号科目名称445001事业支出455101上缴上级支出465201对附属单位补助支出475301经营支出485401其他支出11二、事业单位的会计要素【例题多选题】下列关于事业单位会计的说法中，错误的有（ ）。A 事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况，经营成果，以及预算执行等有关的会计信息B 事业单位核算一律采用收付实现制，不能采用权责发生制C 事业单位的会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表D 事业单位会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入和费用【答案】ABD【解析】本题考核事业单位会计制度的基础知识。选项A，“
8、经营成果”应为“事业成果”，此处在考试时容易认为是正确的，要想不出错，就需要在学习时注意这些关键字眼。选项B，目前事业单位的会计核算以收付实现制为主，但有些应收应付业务是可以采用权责发生制的。而且，随着会计改革的深入进行，在将来事业单位可能也会和企业会计准则“看齐”，采用权责发生制进行会计核算。选项D混淆了事业单位和企业的会计要素的概念。对于事业单位，其会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出5个；对于企业，则有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。12一、国库集中支付业务的核算二、长期投资的核算第二节要点：12三、固定资产的核算四、无形资产的核算五、结转结余和结余分配的核算13一、国库集
9、中支付业务的核算国库集中收付是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，其财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。为核算集中支付业务，事业单位应设置“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”等科目。14一、国库集中支付业务的核算（一）财政直接支付的程序与账务处理在财政直接支付方式下，事业单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行经办资金支付，具体程序如下图所示。15一、国库集中支付业务的核算事业单位应
10、于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按通知书中标明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增记相关资产。借：事业支出 存货等 贷：财政补助收入年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年实际支出数的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度。借：财政应返还额度 财政直接支付 贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在发生实际支出时，冲减财政应返还额度。借：事业支出 贷：财政应返还额度 财政直接支付16一、国库集中支付业务的核算（二）财政授权支付的程序与账务处理在财政授权支付方式下，事业单位申请月度用款额度，在额度内自行开具支付令，然
11、后由代理银行向收款人付款，具体程序如下图所示。17一、国库集中支付业务的核算事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付 知到账通知书”时，按通知书标明的金额确认财政补助收入，并增记零余额账户用款额度。借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入实际支用额度时，冲减零余额账户用款额度。借：事业支出 存货等 贷：零余额账户用款额度年度终了，依据代理银行提供的对账单注销额度，编制如下会计分录（下年年初恢复额度时，编制与如下会计分录相反的会计分录）。借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：零余额账户用款额度18一、国库集中支付业务的核算本年度财政授权支付预算指标数大于额度下达数时，编制如下会计分录。借：财政应
12、返还额度 财政授权支付 贷：财政补助收入下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，编制如下会计分录。借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度 财政授权支付19一、国库集中支付业务的核算【例题判断题】实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。 （ ）【答案】【解析】本题考核对财政直接支付和财政授权支付方式核算方法的区分。财政直接支付方式下不设置“零余额账户用款额度”科目，应在财政直接支付时，借记“事业支出”和“存货”等科目，贷记“财政补助收入”科目。财政授权支付方式下才设置“零余额账户用款额度”科
13、目。20一、国库集中支付业务的核算【案例】2016年末，某事业单位财政支付指标数额与当年财政直接支付实际数额之差为20万元。2017年初，财政部门恢复了该单位财政直接支付额度。1月8日，该单位以财政直接支付方式支付本单位电费3万元。要求：编制该事业单位补记预算指标和支付水费的会计分录。【案例解析】2016年末补记预算指标的会计分录如下。借：财政应返还额度 财政直接支付200 000 贷：财政补助收入 200 000支付水费。借：事业支出 30 000 贷：财政应返还额度 财政直接支付30 00021一、国库集中支付业务的核算【案例】2016年2月1日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计
14、划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为10万元。2月10日，该单位以财政授权支付方式支付印刷费3 000元。要求：编制该事业单位收到银行到账通知书和支付印刷费的会计分录。【案例解析】收到通知书。借：零余额账户用款额度 100 000 贷：财政补助收入 100 000支付印刷费。借：事业支出 3 000 贷：零余额账户用款额度 3 000年度终了，事业单位零余额账户用款额度还有剩余，应结转“财政应返还额度”账户，下年初再予以恢复。22二、长期投资的核算长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位的长期投资增加或减少后的账面价值应与对应的非
15、流动资产基金账面价值余额相等。（一）长期投资的取得长期投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。取得方式主要有3种情形。1以货币资金取得长期投资以货币资金取得长期投资时编制如下分录。借：长期投资（购买价款+税金+手续费等） 贷：银行存款等同时，按同样的金额编制如下分录。借：事业基金 贷：非流动资产基金 长期投资23二、长期投资的核算2以固定资产取得长期投资以固定资产取得长期投资时应编制如下分录。借：长期投资（固定资产评估价值+相关税费） 贷：非流动资产基金 长期投资借：其他支出（相关税费） 贷：银行存款 应缴税费等借：非流动资产基金 固定资产 累计折旧 贷：固定资产（账面余额）24二、长期
16、投资的核算3以无形资产取得长期投资以已入账无形资产取得长期投资时应编制如下分录。借：长期投资（无形资产评估价值+相关税费） 贷：非流动资产基金 长期投资借：其他支出（相关税费） 贷：银行存款 应缴税费等借：非流动资产基金 无形资产 累计摊销 贷：无形资产（账面余额）以未入账无形资产取得长期投资时，相关会计分录与已入账无形资产的处理类似，但无需做上面最后一个会计分录。25二、长期投资的核算（二）长期投资持有期间的收益事业单长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。在长期投资持有期间，收到利润或利息时，编制如下会计分录。借：银行存款等（实际收到的金额） 贷：其他收入 投资收益26二、长期投资的核算（三）长期投资的处置1处置长期债券投资对外转让或到期收回长期债券投资本息时，编制如下会计分录。借：银行存款等（实际收到的金额） 贷：长期投资（收回成本） 其他收入 投资收益（差额，或借记）借：非流动资产基金 长期投资 贷：事业基金2处置长期股权投资转让长期股权投资，转入待处置资产时，编制如下会计分录。借：待处置资产损溢 处置资产价值（账面余额） 贷：长期投
