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1、外币会计外币会计第一节第一节 外币会计概述外币会计概述一一. .外币与本币外币与本币（一）外币与外汇（一）外币与外汇1.1.外币外币 外国货币外国货币2.2.外汇外汇 外币有价证券外币有价证券 外币支付凭证外币支付凭证 （二）本币（记账本位币）（二）本币（记账本位币） 在会计核算时所采用的作为会计计量基本尺度在会计核算时所采用的作为会计计量基本尺度的货币称为的货币称为“记账本位币记账本位币”。西方会计界称其为。西方会计界称其为“功能性货币功能性货币”，即，即企业经营所处的企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中中涉及的货币。涉及的货币。会计上的外币即为非记账本位币。会计上的外币即为非记账本位币
2、。 企业主要收、支企业主要收、支现金的经济环境现金的经济环境CAS 19 规定：规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。（三）选择记帐本位币的原则（三）选择记帐本位币的原则该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳
3、务所需人工、材料和其他该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；费用，通常以该货币进行计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。项所使用的货币。 （四）境外经营单位本位币的选择（四）境外经营单位本位币的选择境外经营单位所从事的活动具有很强自主性还是视境外经营单位所从事的活动具有很强自主性还是视同境内经营单位活动的延伸；同境内经营单位活动的延伸； 境外经营单位与境内经营单位的交易是否占境外经境外经营单位与境内经营单位的交易是否占境外经营活动较大比重；营活动较大比重；境外经营活动产生的现金
4、流量是否直接影响境外经营活动产生的现金流量是否直接影响境内经境内经营单位营单位的现金流量，是否可以随时汇回；的现金流量，是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有及可境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有及可预期债务。预期债务。二、汇率及汇兑损益二、汇率及汇兑损益（一）汇率（一）汇率1.1.汇率的标价汇率的标价按外汇经营形式不同按外汇经营形式不同直接标价法直接标价法间接标价法间接标价法定量外币定量外币定量本国货币定量本国货币汇率汇率银行挂牌汇率银行挂牌汇率外汇市场汇率外汇市场汇率买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率中间汇率中间汇率2.2.汇率的分类汇率的分类按外汇付款期限不同按外
5、汇付款期限不同汇率汇率即期汇率即期汇率远期汇率远期汇率 汇率汇率固定汇率固定汇率浮动汇率浮动汇率按汇率固定与否按汇率固定与否（二）汇兑损益（二）汇兑损益1.1.概念概念企业在进行外币业务处理时，由于采用不同的汇企业在进行外币业务处理时，由于采用不同的汇率将外币金额折算成本位币金额而产生的差额。率将外币金额折算成本位币金额而产生的差额。汇兑损益汇兑损益按形成原因分按形成原因分按是否在本期按是否在本期实现分实现分1.1.外币折算汇兑损益：外币折算汇兑损益：因外币债权、债务发生因外币债权、债务发生时与结算时的汇率不同而产生的折算差额。时与结算时的汇率不同而产生的折算差额。 2.2.外币兑换汇兑损益：
6、外币兑换汇兑损益：当以一种货币实际兑当以一种货币实际兑换成另一种货币时，由于二者价值上的差异换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而产生的损益。而产生的损益。3.3.期末外币调整汇兑损益：期末外币调整汇兑损益：期末将外币账户按期末将外币账户按期末汇率进行调整，由于历史汇率与期末汇率期末汇率进行调整，由于历史汇率与期末汇率不同产生的差额。不同产生的差额。1.1.已实现的汇兑损益：已实现的汇兑损益：指产生汇兑损益的指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。兑损益金额已最终确定。2.2.未实现的汇兑损益：未实现的汇兑损益：产生汇兑损
7、益的外产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。损益金额未最终确定。4.4.报表折算汇兑损益：报表折算汇兑损益：将以外币编制的报表折将以外币编制的报表折算为记账本位币，由于不同的报表项目使用的算为记账本位币，由于不同的报表项目使用的折算汇率不同而所产生的损益。折算汇率不同而所产生的损益。2.2.汇兑损益的类型汇兑损益的类型汇兑损益汇兑损益外币兑换汇兑损益外币兑换汇兑损益 外币交易汇兑损益外币交易汇兑损益 报表折算汇兑损益报表折算汇兑损益外币折算外币折算汇兑损益汇兑损益 外币调整外币调整汇兑损益汇兑损益 交易日和结算交易日和结算日
8、在同一期间日在同一期间 交易日和结算交易日和结算日在不同期间日在不同期间 已实现的已实现的汇兑损益汇兑损益 未实现的未实现的汇兑损益汇兑损益 三、外币业务三、外币业务11外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币业务外币业务非本位币报表折算非本位币报表折算跨国企业报表合并跨国企业报表合并第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一、外币交易会计涉及的问题一、外币交易会计涉及的问题1.1.发生外币交易时，按即期汇率折算为记账本位币发生外币
9、交易时，按即期汇率折算为记账本位币2.2.会计期末，按期末汇率调整外币账户余额。会计期末，按期末汇率调整外币账户余额。3.3.计算汇兑损益并进行会计处理。计算汇兑损益并进行会计处理。二、外币交易会计的基本方法二、外币交易会计的基本方法（一）单一交易观（一）单一交易观会计处理特点：会计处理特点：销售销售收入和购货成本取决于结算时的汇率；收入和购货成本取决于结算时的汇率；由于汇由于汇率变动形成的汇兑差额作为收入和成本的调整数，不记入汇兑损益。率变动形成的汇兑差额作为收入和成本的调整数，不记入汇兑损益。 交易日：按交易日汇率折算入帐交易日：按交易日汇率折算入帐处理方法处理方法报表日：按报表日汇率调整
10、收入、成本报表日：按报表日汇率调整收入、成本 结算日：先按结算日汇率进行调整，再结算结算日：先按结算日汇率进行调整，再结算 将商品购销及随后的账款结算视为一项交易，而商品购销及随将商品购销及随后的账款结算视为一项交易，而商品购销及随后的账款结算被认为是这项交易的两个阶段。后的账款结算被认为是这项交易的两个阶段。（二）两项交易观（二）两项交易观会计处理特点：会计处理特点：销售收入和购货成本取决于结交易发生日的汇率；销售收入和购货成本取决于结交易发生日的汇率；由于汇率变动形成的汇兑差额记入汇兑损益，不调整已入账的收由于汇率变动形成的汇兑差额记入汇兑损益，不调整已入账的收入和成本。入和成本。 交易日
11、：按交易日汇率折算入帐交易日：按交易日汇率折算入帐 处理方法处理方法 期末：按期末汇率调整债权债务，计算汇期末：按期末汇率调整债权债务，计算汇兑兑损益损益 结算日：按结算日汇率结算结算日：按结算日汇率结算将交易的发生作为交易完成的标志，即将商品购销业务和将交易的发生作为交易完成的标志，即将商品购销业务和随后货款的结算看作两笔独立的交易。随后货款的结算看作两笔独立的交易。损益表损益表未实现未实现汇兑损益汇兑损益处理方法处理方法 当期确认法当期确认法 递延法递延法损益表损益表资产负债表资产负债表交易交易结算结算时时（一）外币统账制（一）外币统账制16三、外币业务的记账方法三、外币业务的记账方法 对
12、每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 适用适用大多数企业大多数企业 条件条件按本位币设置账户，外币登记备查账按本位币设置账户，外币登记备查账（二）外币分账制（二）外币分账制 企业
13、在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件条件按外币币种分设账户，分币种核算损益按外币币种分设账户，分币种核算损益 适用适用外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 18四、我国外币交易的会计核算四、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易的核算原则（一）我国外币交易的核算原则采用交易发生日的即期汇率采用交易
14、发生日的即期汇率按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率似的汇率 关键：关键：初始确认初始确认折算汇率折算汇率的选择的选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。按期末汇率将各外币账户的期末余额折合成本位币金额按期末汇率将各外币账户的期末余额折合成本位币金额将折算后余额与现有余额之间的差额，确认为汇兑损益。将折算后余额与现有余额之间的差额，确认为汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账（二）帐务处理（二）帐务处理1.1.外币交易日的帐务处理外币交易日的帐务处理借：银行存款借：银行存款 贷
15、：实收资本贷：实收资本美元户美元户（即期汇率，不得采用合同汇率）（即期汇率，不得采用合同汇率）A.A.收到外币投资收到外币投资借：银行存款借：银行存款 （即期汇率）（即期汇率） 贷：短期借款贷：短期借款 美元户美元户B.B.收到外币借款收到外币借款收进外币业务：收进外币业务：借：应收帐款借：应收帐款 （即期汇率）（即期汇率） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入美元户美元户C.C.销售业务销售业务借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 （即期汇率）（即期汇率）美元户美元户借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款 （即期汇率）（即期汇率） A. A. 采购业务采购业务付出外币业务：
16、付出外币业务：美元户美元户B.B.偿还外币借款偿还外币借款借：短期借款借：短期借款 （即期汇率）（即期汇率） 贷：银行存款贷：银行存款借：应付帐款借：应付帐款 （即期汇率）（即期汇率） 贷：银行存款贷：银行存款 美元户美元户美元户美元户 借：银行存款借：银行存款 （即期即期汇率）汇率） 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （卖出卖出汇率）汇率）美元美元外币兑换业务：外币兑换业务：兑换损益兑换损益人民币人民币 借：银行存款借：银行存款 （买入买入汇率）汇率） 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （即期即期汇率）汇率）美元美元人民币人民币兑换损益兑换损益A.A.从银行购入外汇从银行购入外汇B.B.向银行出售外汇向银行出售外汇外币货币性项目的调整外币货币性项目的调整：货币性项目货币性项目货币性资产：库存现金、银行存款、应收帐款货币性资产：库存现金、银行存款、应收帐款 货币性负债：长货币性负债：长/ /短期借款，应付帐款、其他应付款短期借款，应付帐款、其他应付款1.1.按资产负债表日即期汇率折算调整按资产负债表日即期汇率折算调整2.2.折算金额与原本位币账户金额的差额记入汇兑损
