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1、v如何有效开展所得税纳税评估v所得税纳税评估指标体系v制约所得税纳税评估的因素l1、开展纳税评估的意义l有利于提高纳税人依法纳税意识和申报质量l有利于增强税务稽查的针对性l有利于及时掌握税源的变化l有利于促进诚信纳税2、开展纳税评估应遵循的原则l法制原则l公平原则l诚信原则l效率原则3 3、所得税纳税评估工作的特点、所得税纳税评估工作的特点 复杂性 时效性 关联性 4 4、所得税纳税评估重点把握的内容、所得税纳税评估重点把握的内容l开展纳税评估要建立完善的信息采集机制l开展纳税评估要借助于信息化手段l开展纳税评估要有细致准确的指标体系l纳税评估人员应具备较高的综合素质l纳税评估要与税务检查、汇
2、算清缴结合l开展纳税评估需要各方面的配合(内、外）5 5、开展所得税纳税评估的方法步骤、开展所得税纳税评估的方法步骤 概念：纳税评估是指税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料和日常掌握的征管资料及其他信息资料，运用一定的技术手段和方法，对纳税人纳税情况的真实性、准确性、合法性进行审核、分析，并依法及时进行评定处理的管理工作管理工作。 5 5、开展纳税评估的方法步骤、开展纳税评估的方法步骤开展纳税评估的流程开展纳税评估的流程评估机构制定评估计划确定评估对象审核分析举证核查评估处理管理部门或稽查部门（反馈）文书：文书：5 5、所得税纳税评估的方法步骤、所得税纳税评估的方法步骤l 加强领导加
3、强领导 建立机制建立机制l 采集信息采集信息 清查税源清查税源 l 统筹兼顾统筹兼顾 循序渐进循序渐进l 以点代面以点代面 全面推进全面推进查账征收企业l一类指标：共4个l二类指标：共16个l三类指标：共22个一类指标：一类指标：主营业务收入变动率所得税贡献率 所得税税收负担率 主营业务利润税收负担率l二类指标l主营业务成本、费用、利润（变动率）；l所得税负担、所得税贡献、应纳税所得额（变动率）；l成本费用、利润（率）；l收入、成本、费用、利润配比指标；l三类指标l存货周转率l固定资产综合折旧率l营业外收支增减额l税前弥补亏损扣除限额l税前列支费用扣除限额主营业务收入变动率数据来源：取自企业所
4、得税年度纳税申报表及企业所得税纳税申报表附表（以下简称申报表）。分析依据：主营业务收入变动率=评估期主营业务收入-基期主营业务收入/基期主营业务收入100%1 1、主、主营业务成本变动率营业务成本变动率 数据来源：取自纳税申报表。分析依据：主营业务成本变动率=评估期主营业务成本-基期主营业务成本/基期主营业务成本100% 2 2、主营业务成本率主营业务成本率数据来源：取自纳税申报表。分析依据：主营业务成本率=评估期主营业务成本/评估期主营业务收入100%1、主营业务费用变动率主营业务费用变动率数据来源：取自纳税申报表。分析依据：主营业务费用变动率=（评估期主营业务费用基期主营业务费用）/基期主
5、营业务费用100% 2、主营业务费用率数据来源：取自纳税申报表。分析依据：主营业务费用率=（评估期主营业务费用/评估期主营业务收入）100%3、营业费用变动率数据来源：取自企业会计报表利润表分析依据：营业费用变动率=评估期营业费用基期营业费用/基期营业费用100% 4、管理费用变动率数据来源：取自企业会计报表利润表。分析依据：管理费用变动率=评估期管理费用-基期管理费用/基期管理费用100% 5、财务费用变动率数据来源：取自企业会计报表利润表。分析依据：财务费用变动率=（评估期财务费用基期财务费用）/基期财务费用100% 6、成本费用率数据来源：取自纳税申报表。分析依据：成本费用率=（评估期期
6、间费用/评估期主营业务成本）100% 7、成本费用利润率数据来源：取自纳税申报表。分析依据：成本费用利润率=（评估期利润总额/评估期成本费用总额）100% l8、工资扣除限额（1）实行计税工资制企业 数据来源：取自纳税申报表。分析依据：实际发放工资总额计税工资总额=工资薪金纳税调整额计税工资总额=纳税人全年平均职工人数税收规定标准l8、工资扣除限额（2）实行工效挂钩工资制企业数据来源：取自纳税申报表。分析依据：计税工资总额=实际发放工资总额小于或等于应付工资贷方年初余额+本年度批准的工资总额。l9、“三费”扣除限额数据来源：取自纳税申报表。分析依据：税前准予扣除“三费”总额=计税工资总额税收规
7、定比例实际列支“三费”总额税前准予扣除“三费”总额=“三费”纳税调整额。 l10、业务招待费数据来源：取自纳税申报表。分析依据：实际列支的业务招待费税前准予扣除的业务招待费=业务招待费调整额l11、公益救济性捐赠支出数据来源：纳税申报表。分析依据：捐赠支出总额允许全额扣除的公益救济性捐赠公益救济性捐赠准予税前扣除限额=捐赠支出纳税调整额。 l12、广告费扣除限额数据来源：纳税申报表分析依据：广告费准予扣除限额=主营业务收入规定比例广告费支出总额广告费准予扣除限额=广告费纳税调整额l13、业务宣传费扣除限额（1）金融保险企业数据来源： 纳税申报表分析依据：业务宣传费准予扣除限额=销售（营业）收入
8、6（不满三年的9） l13、业务宣传费扣除限额l（2）其他企业l数据来源： 纳税申报表l分析依据：业务宣传费支出总额-税前扣除限额=纳税调整增加额 l14、无形资产摊销l数据来源：纳税申报表l分析依据：无形资产摊销总额-无形资产摊销扣除限额=纳税调整增加额l15、递延资产摊销l数据来源：取自纳税申报表l分析依据：递延资产摊销总额-递延资产摊销扣除限额=纳税调整增加额l16、赞助支出l数据来源：取自纳税申报表l分析依据：赞助支出总额100% =纳税调整增加额l17、财产损失扣除限额数据来源：取自纳税申报表。分析依据：实际财产损失金额是否小于或等于财产损失准予税前扣除审批金额。 l18、研究开发费
9、用加计扣除l数据来源：审核审批文书l分析依据：审核是否超过10%；加计扣除是否审核l19、坏账损失扣除限额数据来源：取自纳税申报表；审批文书分析依据：坏账损失列支金额坏账损失税前扣除审批金额=坏账损失调整额。 l20、总机构管理费扣除限额数据来源：取自纳税申报表分析依据：总机构管理费列支金额小于或等于总机构管理费税务审批准予税前扣除金额l21、本期提取的坏账准备金扣除限额数据来源：取自纳税申报表分析依据：坏账准备金扣除限额=（期末应收账款余额-期初应收账款余额） 5 +本期实际发生的坏账-本期已收回核销的坏账 坏账准备金-坏账准备金扣除限额=纳税调整增加额l1、主营业务利润变动率数据来源：取自
10、利润表分析依据：主营业务利润变动率=（评估期主营业务利润-基期主营业务利润）/基期主营业务利润100%l2、主营业务利润率数据来源：取自利润表纳税申报表分析依据：主营业务利润率=（评估期主营业务利润/评估期主营业务收入） 100%l3、弥补亏损扣除限额l数据来源：纳税申报表l分析依据：应纳税所得额=评估期申报应弥补亏损额l4、营业外收支净额变动率l数据来源：取自利润表l分析依据：营业外收支净额变动率=（评估期营业外收支净额-基期营业外收支净额）/基期营业外收支净额100%l1、存货周转率l数据来源：纳税申报表资产负债表l分析依据：存货周转率=主营业务成本/（期初存货+期末存货）/2 100%l
11、2、固定资产综合折旧率l数据来源：纳税申报表l分析依据：固定资产综合折旧率=折旧总额/原值总额100%l1、所得税税收负担率l数据来源：纳税申报表l分析依据：所得税税收负担率=评估期应纳所得税额/评估期利润总额100%l2、主营业务利润税收负担率l数据来源：纳税申报表利润表l分析依据：主营业务利润税收负担率=评估期应纳所得税额/评估期主营业务利润100%l3、应纳税所得额变动率l数据来源：纳税申报表l分析依据：应纳税所得额变动率=（评估期应纳税所得额-基期应纳税所得额）/基期应纳税所得额100%l4、所得税贡献率l数据来源：纳税申报表l分析依据：所得税贡献率=评估期应纳所得税额/评估期主营业务
12、收入100%l5、所得税贡献变动率l数据来源：纳税申报表l分析依据：所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）/基期所得税贡献率100%l6、所得税负担变动率l数据来源：纳税申报表l分析依据：所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）/基期所得税负担率100%l1、主营业务收入变动与主营业务利润变动配比l（1）比值小于1，都为负时、相差大；l（2）比值大于1，都为正时、相差大；l（3）比值为负数，前正后负时；l2、主营业务收入变动与主营业务成本变动配比l（1）比值小于1，都为负时、相差大；l（2）比值大于1，都为正时、相关大；l（3）比值为负数，前为负后为正时；
13、l3、主营业务收入变动与主营业务费用变动配比l（1）比值小于1，都为负时、相差大；l（2）比值大于1，都为正时、相关大；l（3）比值为负数，前为负后为正时；l4、主营业务成本变动与主营业务利润变动配比l（1）比值大于1，都为正时、相关大；l（2）前为正后为负时；l5、资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比l（1）总资产周转变动大于0、销售利润变动小于0、资产利润变动小于0时；l（2）总资产周转变动小于0、销售利润变动大于0、资产利润变动小于0时；l6、存货变动率、总资产周转率配比l存货变动小于0，总资产周转变动小于0 (一) 纳税评估指标峰值的设置 (二) 纳税评估指标峰值的计算方法（三）疑
14、点指标计分排序方法 评估指标峰值的计算方法 1、额度扣除指标：不设峰值2、变动率指标：主营业务利润变动率峰值计算：同行业个体数据加权平均计算；其他变动率指标峰值设为可调变量3、比率指标：固定资产综合折旧率峰值：本企业前三年平均折旧率，上限为1+a，下限为1-a；其他比率指标峰值设为同行业各个体数据加权平均计算，上限加标准差，下限减标准差 纳税评估指标峰值计算方法纳税评估指标峰值计算方法4、配比指标峰值：上限设为1+a，下限设为1-a 疑点指标计分排序方法疑点指标计分排序方法1 1、按疑点指标数量计分、按疑点指标数量计分2 2、按疑点指标偏离度计分、按疑点指标偏离度计分3 3、按疑点指标重要性计
15、分、按疑点指标重要性计分排序方法：总得分由高到低排分排序方法：总得分由高到低排分 例1、纺织品企业2003年9月认定增值税一般纳税人，现有职工300人，机器220台，产品无库存；有限责任公司。2004年2季度申报信息申报信息：主营业务收入218.67万元、主营业务成本215.95万元、期间费用11.83万元、纳税税所得额-91189元、税额0；掌握信息掌握信息：用电55.48万度、主产品销售价9300元/吨；单位产品用电定额2237元1、利用用电模型评估：评估应税销售收入=（期初库存量-期末库存量+电量/用电定额） 销售单价=220.15万元 评估收入比申报收入多14753元2、利用成本利润率
16、评估：成本利润率=（销售收入-销售成本）/销售成本100%=（218.67-215.95）/215.95 100%=1.3%成本利润率明显偏低 约谈举证后认定：1、企业销售的下脚料9123元，未入账2、应列入管理费的92629元列入成本；作纳税调整 评估后应纳税所得税额：申报的应纳税所得额+评估调整额=-91189+9123+92629=10563元评估后应纳所得税额=10563 18%=1901元 例2：XX烟草公司为国有企业，增值税一般纳税人，从事卷烟及烟草加工销售，2003年实现销售收入14990.21万元，利润317.87万元，所得税130.54万元。通过评估分析其信息如下：销售利润率9.3%、变动率-14.6%总利润率2.1%、变动率0所得税税负率28%、变动率-13.8%疑点：销售利润率及变动率高于总利润率及变动率 例2、主营业务收入变动率10.7%主营业务成本变动率11%营业务费用变动率32%管理费用变动率-22.5%财务费用变动率85%疑点：收入增长时，成本、费用增长率明显高于收入增长率的：营业费用、财务费用 例2、审核认定限额指标无疑点约谈举证情况：约谈举证情况：重点
